公允价值不能可靠计量非货币性资产交换的会计处理

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转自：财考网-实务频道

采用账面价值模式核算的非货币性资产交换处理思路：

　　换入资产的入账价值确定原理：以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

　　如果涉及到补价，支付补价方，将支付的补价计入换入资产的入账价值；收到补价方，取得的换入资产入账价值在确定时要扣除补价。

　　如果交换双方涉及到存货，会涉及到增值税进项税额和销项税额的问题，也按照上面的思路处理。

　　（一）不涉及补价情况下的会计处理

    甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原价为120 000元，已提折旧为20 000元，预计未来现金流量现值为110 000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140 000元，已提折旧为30 000元，其未来现金流量现值为110 000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。

　　本例中，甲公司以其运输产品的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。

　　甲公司的账务处理如下：

    【答案】

　　（1）将固定资产净值转入固定资产清理

　　借：固定资产清理　　　100 000
　　　　累计折旧　　　　　 20 000
　　　　贷：固定资产　　　　　120 000

　　（2）支付清理费用

　　借：固定资产清理　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　100

　　（3）换入货运汽车的入账价值＝100 000＋100＝100 100（元）

　　借：固定资产　　　　　100 100
　　　　贷：固定资产清理　　　100 100

　　从上述例子可见，甲公司换入的货运汽车按换出货运汽车的账面价值加上支付的相关税费,作为换入的货运汽车的入账价值（即成本）。

　　乙公司的账务处理如下：

　　（1）
　　借：固定资产清理　　110 000
　　　　累计折旧　　　　30 000
　　　　贷：固定资产　　　　140 000

　　（2）
　　借：固定资产　　　　110 000
　　　　贷：固定资产清理　　110 000

    相关链接：

    非货币性资产的界定

    非货币性资产交换总的处理原则和思路

    具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理

    不具有商业实质且公允价值不能可靠计量非货币性资产交换的会计处理

    非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理



　　（二）涉及补价情况下的会计处理

　　1.支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；

　　2.收到补价的，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

    甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为3 800 000元，已提折旧为500 000元；乙公司换出办公楼的账面原价为4 500 000元，已计提折旧为800 000元。甲公司另支付现金100 000元给乙公司。假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和换出资产的公允价值不能可靠计量，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产交纳相关税费为50 000元。

　　处理思路：

　　首先，根据题目要求本题没有给出非货币性资产的公允价值，不符合采用公允价值模式核算的条件，应该按照账面价值进行核算；

　　其次，涉及的相关税费加到换入资产的入账价值中；

　　再次，涉及的补价，甲公司在进行账务处理，应该是贷固定资产清理，贷银行存款（补价）和应交税费。

　　（注意：非货币性资产交换按照账面价值进行核算不确认损益）

　　据此，甲公司的账务处理如下：

    【答案】

　　（1）将固定资产净值转入固定资产清理
　　借：固定资产清理　　　　3 300 000
　　　　累计折旧　　　　　　　500 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　3 800 000

　　（2）支付补价
　　借：固定资产清理　　　　　100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　100 000

　　（3）交纳营业税等
　　借：固定资产清理　　　　　 50 000
　　　　贷：应交税费 　　　　　　　50 000

　　（4）换入办公楼的入账价值为3 450 000元
　　借：固定资产　　　　　　3 450 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　3 450 000

　　对于上面支付的补价和交纳的营业税等，可以不通过“固定资产清理”科目核算，那账务处理应该是：

　　借：固定资产　　　　　　 3 450 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　 3 300 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　 100 000
　　　　　　应交税费　　　　　　　　50 000

　　乙公司的会计处理：
　　（1）
　　借：固定资产清理　　　　3 700 000
　　　　累计折旧　　　　　　　800 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　4 500 000

　　（2）
　　借：固定资产　　　　　　3 600 000
　　　　银行存款　　　　　　　100 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　3 700 000

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