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标题: 房地产开发各环节税收政策详解之预售阶段 [打印本页]

作者: 武汉-狂人 时间: 2011-8-9 17:09
标题: 房地产开发各环节税收政策详解之预售阶段
房地产开发产品房预售，是指房地产开发企业与购房者约定，由购房者交付定金或预付款，而在未来一定日期拥有现房的房产交易行为。它与现房的买卖已成为我国商品房市场中的两种主要的房屋销售形式。预售阶段其实与施工阶段对房地产开发来说应该是同一个阶段，但由于房地产企业预售收入税务处理的特殊性，笔者将其单独作为一个阶段来分析。　　为了防止开发企业通过故意延缓收入实现的确认时间，随意确定成本对象或混淆成本界限等方式递延或逃避纳税义务，保证国家税收及时足额入库以及不同纳税人之间税负和纳税时间的公平，税法对房地产企业取得的预售收入的主要税种均作出了规定。
　　（一）营业税
　　1、房地产企业是营业税纳税义务人
　　《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。房地产企业预售开发产品，属于销售不动产的行为，当然成为营业税纳税义务人。
　　2、计税依据
　　营业税的计税依据即纳税人的营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
　　价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
　　（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
　　（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
　　（3）所收款项全额上缴财政。
　　因此，房地产开发企业销售不动产向购房者收取的定金、违约金、赔偿金、延期付款利息等价外费用，均应该按照规定缴纳营业税，自觉履行营业税纳税义务，否则存在涉税风险。但房地产开发企业的“代收费用”如果同时符合上述3个条件的，是不需要缴纳营业税的，否则应该作为“价外费用”缴纳营业税。
　　3、视同销售
　　新《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条规定：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
　　（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
　　（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　4、纳税义务时间
　　《实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
　　自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
　　（二）土地增值税
　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十六条明确规定：“纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。”
　　由于房地产企业开发经营的行业特点，商品房都是按照项目一次性开发，分期分批进行销售，在同一期商品房全部或基本实现销售前，由于许多工程未进行结算，要准确地计算该项目每一批商品房实现的销售收入应缴纳的土地增值税是有一定难度的，只有在每一批商品房取得销售收入时按规定进行预征，待该期商品房全部或基本实现销售后进行结算，才能该项目应缴的土地增值税准确无误，因此，采取了预缴制度。
　　预缴税款从性质上属于纳税人按照税务部门规定核定的应缴纳税款。首先，没有按照规定申报缴纳预缴税款，不认定为偷税行为。其次，税务部门发现纳税人没有按照规定申报缴纳预缴税款时，应该按照税法规定通知纳税人限期申报缴纳并可以按照规定加收滞纳金。如果纳税人在限期内仍不缴纳税款，税务部门可以根据《税收征管法》第六十八条规定处理：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款。
　　各地对土地增值税的预缴税率存在差异，一般来说，普通标准住宅按照预售收入的1.5%，除普通标准住宅以外的其他住宅为3.5%，其他房地产项目为4.5%。但《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税发[2010]53号）要求各地提高预征率，该文规定，为了发挥土地增值税在预征阶段的调节作用，各地须对目前的预征率进行调整。除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率（地区的划分按照国务院有关文件的规定执行）。对尚未预征或暂缓预征的地区，应切实按照税收法律法规开展预征，确保土地增值税在预征阶段及时、充分发挥调节作用。此后各地陆续规定，提高了土地增值税预征率。
　　

作者: 康康泡面 时间: 2011-8-9 17:16
狂人大好人，难得的不要钱

作者: ck63 时间: 2011-8-9 17:22
标题: 很好的
很好的东西，先学习学习

作者: 千山我独行 时间: 2011-8-9 17:40
xianding houxuexi

作者: xcwrm 时间: 2011-8-9 18:54
标题: 房地产开发各环节税收政策详解之预售阶段
房地产开发各环节税收政策详解之预售阶段好好学习下

作者: 波音公司 时间: 2011-8-9 19:33
地产狂人

作者: 海蛎子 时间: 2011-8-9 20:34
刘德华？太老了，等我换个

女号来陪你

作者: 雅雅2011 时间: 2011-8-9 21:28
大好人，难得的不要钱

作者: syong12345 时间: 2011-8-10 07:22
bucuode ziliao

作者: lh11399 时间: 2011-8-10 07:53
支持楼主,很好的学习资料

作者: 吴爱国 时间: 2011-8-10 07:55
狂人，好人，谢谢

作者: 完美蚕豆 时间: 2011-8-10 08:10
继续学习，这都是经验啊

作者: 工作愉快 时间: 2011-8-10 08:28
呵呵呵

作者: nthzy 时间: 2011-8-10 09:04
很好的学习资料

作者: qsx777777 时间: 2011-8-12 12:12
狂人的奉献精神让人佩服，很值得学习

作者: superqk 时间: 2011-12-13 10:37
学些~~~~~

作者: 君子兰芳菲 时间: 2011-12-13 12:34
想学习一下

作者: 流星似剑 时间: 2011-12-13 15:08
狂人这个学习资料很经典，我得收藏起来将来好好学习和运用！太感谢了！

作者: 马苎_нoнo..! 时间: 2011-12-14 11:41
谢谢谢谢谢谢

作者: cxp6893 时间: 2011-12-16 10:57
不知道，学习一下

作者: hellotee 时间: 2012-2-14 21:32
狂人大好人，难得的不要钱

作者: 梦呐丽莎 时间: 2012-2-16 11:30
拜读一下

作者: migao 时间: 2012-3-1 10:42
房地产企业是营业税纳税义务人

作者: phoebe 时间: 2012-3-6 08:08
感谢楼主无私分享

作者: 彭宏翔 时间: 2012-5-1 22:29
感谢楼主提供

作者: magicianchen 时间: 2012-6-13 14:42
在看看

作者: 账房先生88 时间: 2012-6-14 10:46
谢谢楼主无私奉献

作者: 412109382 时间: 2012-7-5 09:49
感谢分享、、

作者: lxj526 时间: 2012-7-10 22:43
学习学习

作者: wytxx521 时间: 2012-7-11 00:11
好心人免费人

作者: 43315221 时间: 2013-2-16 10:25
谢谢分享

作者: 一如一 时间: 2013-3-2 12:21
还有什么？

作者: csx98 时间: 2013-3-8 10:45
学习下

作者: dekhtk 时间: 2013-8-26 17:03
好好学习天天向上

作者: rui5650363 时间: 2013-8-26 17:12
有问题看看

作者: kaizen2008 时间: 2013-9-15 10:10
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作者: 591cheng 时间: 2014-3-22 14:40
学习一下

作者: 木芬 时间: 2014-3-22 14:55
先回复，再学习

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