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标题: 工程造价舞弊行为与审计揭弊对策 [打印本页]

作者: 虚心的人 时间: 2009-11-6 13:17
标题: 工程造价舞弊行为与审计揭弊对策
造价审计是投资审计的基础和难点，也是本文要阐述的重点。从一定意义上讲，造价审计就是识别工程结算中的种种舞弊手段，通过揭弊和鉴别虚假证据、挤出造价水分的审计行为，简言之，就是针对工程结算的揭弊审计。
   根据我们多年的投资审计工作经验，工程造价结算中常见的舞弊手段有：
   一、订合同不响应招标文件
   工程招标的主要作用除了择优选取合适的施工单位外，还通过市场竞争形成合理的工程价格，从而起到控制投资的作用。但是，有些工程在实施过程中，对招投标文件提出的各种要约或作出的承诺，签订合同时实质上并未响应，而是重谈条件、另搞一套，从而导致结算价大大超过合同价，招标工作实际上流于形式。比较常见的有，合同重新提高综合费率、重新定价、重新解释招标文件某些约定，甚至改变结算方法、或者产生大量的未纳入招标范围的增加工程等。
招标文件编制不严密、矛盾或歧义现象较多、限制性用语不准确、开口价或暂定内容过多，以及招标范围小而合同范围大的不正常情况下特别容易产生这种情况。
   二、编结算多肢解合同子目
   这在土地整理工程结算中比较典型。比如，某工程招标清单关于土方挖运、回填、平整以及耕作层复铺等工程内容的清单子目只有“平整土地”一个，单位是m3，表明该子目已综合包括了所有这些工作内容，投标人只能以这个子目作为完成全部土方工作内容所需费用的唯一载体并通过报价加以体现，工程量或按挖方区域计量，或按填方区域计量，挖填只能算一次。但编制结算时，施工方却以建设单位清单漏项的名义新增了“挖土、推土、运土、填土、平整、耕作层复铺”等子目，实际上是原有的综合子目“平整土地”被肢解后多次计价。
   三、原材料以次充好或“以奇制胜”
   比如，设计图纸或联系单规定用黄砂或砂石人工级配回填基坑、管道、桥台等部位，但实际却采用塘渣、砂卵石等廉价的材料回填，而结算不变；或找借口“建议”工程变更，将一些常规材料改为所谓新材料，这些新材料有一个共同特征，就是名字都比较陌生、本地市场多未流行而暂时无法调查价格情况，也不容易区分档次，常常出现普通货高价结算的现象。这尤以花色品种繁多、新品层出不穷而定额又无量无价的装饰材料为最。容易出现这类问题的情形还有：招标或设计文件对品种繁多的材料未明确规格、档次时，如装修用的各种天然石材和人造石材；虽规定了规格等要求，但验收控制不严时，如绿化工程树木胸径、树冠等缩水，总量不变但名贵花木实际到位数量降低等。
四、联系单只增不减或“只见一斑”
审计经常发现，不少工程在施工过程中发生了大量的工程变更，但却鲜有记录减少工程的联系单，联系单只增不减；或者，即使有记录减少工程的联系单，多数情况下也是“只见一斑”，未及其余。结算通常是在投标合同价的基础上按联系单进行增减工程调整，假如联系单对待增减工程搞“一边倒”，那结算自然就是加得多减得少了，这是造成结算价突破合同价的常见原因。
   五、偷改资料数据
   隐检资料、变更联系单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的重要技术资料，其真实性对造价影响自不待言。审计时常发现送审资料遭恶意篡改的情况，通常是对造价影响大而又难以实地验证的技术数据如地基验槽尺寸或其他隐蔽工程的某些重要数据进行事后改动，也有对合同或专业性很强的行业技术规范文本进行修改以达到多结算之目的的。
   六、遗失证据材料
   有时候，对结算不利的某些重要证据材料似乎不经意的灭失也是常见的舞弊手段。这与联系单只增不减或故意隐匿减少造价的签证记录可谓异曲同工，都是为了规避造价遭核减。
   七、虚假签证
   业主驻现场代表的业务水平偏低或管理松散、监理或设计人员的不负责任，或者某些不正当交易的存在，都可能导致虚假签证通过层层控制而得逞。
   八、重复结算
   当项目组成比较复杂或由不同施工单位分别实施时，交接部位或跨工种部位最容易发生重复结算。比如，土地整理项目中“水塘开挖加深”作业在计取综合土方工程量的同时，又按不同用途在挖塘、做路、筑坝埂中多次结算；房屋工程中的楼地面和墙面装修基层在土建工程内结算的同时，又在装修工程内结算；市政道路的隔离带土方回填在道路工程结算中计价的同时，又在绿化工程结算中计价。
还有一种情况，就是有些工程合同价已按规定进行综合取费，但结算又列项计算临时设施、二次搬运等已包含在费率内的包干性费用，形成重复结算。
   熟悉了各种舞弊手段及其表现特征还不够，还必须通过适当的方法和技巧去测试才能发现和认定，并最终达到审计目的。
   一、符合性测试法透视施工合同
   通过熟悉并以摘要的方式把招标文件中关于结算办法的关键内容筛选、归纳出来，然后对照合同内容进行符合性测试，借以判断施工合同是否实质性响应了招标文件。这种方法特别适用于招标文件或合同内容比较混乱的情况。如某项目招标文件的关键内容概括为：投标人根据施工图纸和其他资料结合现场踏勘并通过招标答疑方式获取足够的工程信息，自行准确计算工程量并合理报价，实行总价承包，错算漏算不调整，并规定“除变更增加工程经发包人签证同意按实结算”外一律不再调整。但签订施工合同时却规定“工程按实结算”。四个字看似相同，但其适用范围由招标文件规定的变更增加工程扩展到了整个工程，完全违背了招标约定。其结果势必导致投标书漏项、工程量少计甚至事实上的综合子目也可能被分解后进入结算，连投标按不平衡报价考虑的低价子目以及。承诺的优惠下浮比例也可能全部在结算中调整，从而大大增加造价。
   二、关联性分析法揭穿材料调包
   根据关联性要求收集相关资料并按时间顺序组成资料链，找出其中的控制薄弱点进行深度挖掘分析，往往能发现异常。某桥梁工程设计联系单改桥台后砂卵石回填为中粗砂水密法回填，单项变更增加造价100多万元。这引起了审计的关注：路桥结合部是沉降容易产生突变的地方，由于沉降不均匀引起的“跳车”现象一直是个老大难问题，关键在于桥台地基处理和如何高质量压实，用中粗砂虽好，但用砂卵石应该也行，否则原设计是不可能采用的。既然两者都行，施工单位会不会调包以赚取巨额差价呢?审计首先设法收集了联系单、施工日记、专项施工方案、施工交底记录、材料进货单、技术复核记录、隐检资料等所有能收集到的反映桥台回填的资料，通过对这条资料链进行关联性分析，果然发现材料被调包的证据，而且恰恰是证明力最强的隐检资料和施工日记，它们都清楚地记录了采用砂卵石回填的事实。
   三、对比分析法纠正单向变更
   工程发生变更时，很多情况下也遵循有增必有减的法则，而不总是只增不减。路基回填改用砂卵石(增加)，就意味着原设计塘渣的取消(减少)。采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某仓库工程联系单增加了大面积的天棚装修、内墙装修以及水磨石地坪等工程量，却没有任何对应的减少工程。审计师凭职业敏感认为这里可能有问题，经过对比分析，很快就掌握了设计有规定而实际并未实施但联系单却未予核销的情况，最后根据商务标内容核减天棚和墙面泡膜保温板、硬塑板、聚合物砂浆抹灰、弹性涂料以及环氧树脂耐磨地坪等保温隔热装修费用，项目核减近100万元。
需要注意的是，有时候联系单虽有增也有减，但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。
   四、反向逆证法识破数据篡改
   首先应注意所关注的资料是否具有这些特征：是不是复印件?笔迹或着色有无存在明显差别或拼贴痕迹?发现异常后，再采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数据相矛盾的结论，就可以基本认定资料遭恶意篡改。某学校食堂工程基础验槽记录(复印件)有关开挖深度、宽度的数据存在明显私改痕迹，根据这些数据结合土壤类别和放坡系数等内在逻辑关系进行推算，无法与设计基础尺寸匹配，审计基本认定存在造假嫌疑。经向城建档案中心调阅备案的原始资料，结果证实推断准确，土方、塘渣回填2项核减65万元。
   对于原件有修改的，一般应在修改处加盖责任人印鉴才有效。除了手写体外还有印刷体遭篡改拼贴的。某道路标线工程承包商为了支持高价结算，将一份行业性技术文件作了“技术处理”后作为结算证据附后，审计经仔细甄别，发现其中关键的一页的版面缩进和字号、字体粗细方面存在细微差别和拼贴痕迹，数字序号也不对，怀疑造假，经向业务主管部门咨询和调阅相关文件，证实文件文本确遭篡改，一举把造价降了下来。

作者: 大正 时间: 2009-11-6 13:47
回复一下，看看是怎么回事

作者: 四川成都 时间: 2009-11-6 22:00
学习工程造价舞弊行为与审计揭弊对策

作者: scorpio 时间: 2009-11-17 10:40
学习学习,天天向上

作者: hongdandan 时间: 2009-12-13 19:08
万分感谢！

作者: hongdandan 时间: 2009-12-13 19:10
辛苦了！好人一生平安

作者: zhmdzhangli 时间: 2009-12-15 15:16

看看是怎么回事

作者: 纯正的菜鸟 时间: 2009-12-21 11:24
不是很懂工程，还请多多赐教

作者: 江苏 时间: 2009-12-21 17:35
回复一下，看看是怎么回事

作者: 炜炜 时间: 2009-12-22 10:43
好东西分享下

作者: weitianjiang 时间: 2009-12-23 17:30
好东西！学习了！谢谢楼主。

作者: 司马云飞 时间: 2009-12-26 10:18
谢谢把最后一点让我看完
fg

作者: wuwuwuwu 时间: 2010-1-25 17:04
回复一下，看看是怎么回事

作者: 叶小宇 时间: 2010-1-25 17:31
认真学习...........

作者: 黄梅花 时间: 2010-1-26 10:05
标题: 回复 1# 的帖子
还想看

感觉不错,受益

作者: lwd4567 时间: 2010-1-27 08:32
看看是怎么回事，学习学习

作者: sunnyjuly 时间: 2010-3-8 21:35
看看是怎么回事
出自房地产会计网www.fdckj.com,地址:http://www.fdckj.com/thread-23732-1-1.html

作者: cwcwzh 时间: 2010-4-20 16:20
说的很在点啊

作者: xccsm 时间: 2010-4-22 13:06
透过现象看本质。。。。

作者: 夏天2004358 时间: 2010-4-27 11:17
工作相关内容,学习学习

作者: 如兰斯馨 时间: 2010-4-27 20:40
学习了，谢谢！

作者: 张小宁 时间: 2010-9-3 08:56
题目不错,看下内容如何

作者: haier163 时间: 2010-9-3 09:03
标题: 谢谢
谢谢分享，谢谢合作，谢谢

作者: 大林 时间: 2010-9-9 11:19
好东西，值得学习！！！！！！！！！

作者: wang7404729 时间: 2010-9-15 11:46
标题: 不错
好东西，大家都来看看

作者: 古早人 时间: 2010-9-21 16:59
遇到过肢解的合同

作者: 省五建 时间: 2010-10-6 15:36
好好学习，，努力一下，，

作者: zjy1053 时间: 2010-10-14 11:03
通过揭弊和鉴别虚假证据

作者: jmgzf 时间: 2010-11-21 00:06
好料啊，谢谢分享

作者: 星有灵犀 时间: 2010-12-20 11:25
貌似不错，回复看看~~~

作者: 波尔多 时间: 2010-12-20 14:38
标题: 学学
学习一下

作者: 令狐悠扬 时间: 2010-12-23 14:36
正是目前需要审计的重点啊！学习学习

作者: thereby 时间: 2011-7-6 10:15
标题: 试一下
试一下，看看什么东西

作者: 琴屿飘灯 时间: 2011-7-17 20:00
进行学习，费劲儿，回复

作者: 一路前行 时间: 2011-7-17 20:05
看看是如何进行的。。。

作者: 燕岛秋湖 时间: 2011-7-29 22:56
很不错的文章，谢谢

作者: 说了再见 时间: 2011-9-13 15:16
非常有用，学习了。谢谢楼主

作者: 一起走过 时间: 2011-9-16 15:57
标题: 谢谢
回复一下，看看是怎么回事

作者: 一日一心 时间: 2011-11-27 21:30
值得关注的问题

作者: wpjmymm 时间: 2011-11-27 21:41
这个要好好学习一下

作者: lh11399 时间: 2011-11-28 07:37
写的不错啊.

作者: 1120971696 时间: 2011-11-28 08:17
学习下

作者: fywzlyh 时间: 2011-11-28 08:18
好好谢谢，天天向上

作者: 森晨 时间: 2011-11-28 08:32
每个工程项目都存在这些现象的。

作者: 痴情cpa 时间: 2012-7-28 16:41
好得狠

作者: 招财 时间: 2012-8-2 16:57
好人啊..正在学习这类问题.谢谢!!

作者: zxy_ay 时间: 2012-8-27 18:25
有内容！

作者: zzxupeng 时间: 2012-8-28 14:43
这些都可以有

作者: 游离在梁山泊 时间: 2012-8-31 10:41
听听专家的意见

作者: michaelwzzx 时间: 2012-11-7 16:44
学习一下，增长知识

作者: 刘献 时间: 2012-11-14 10:01
谢谢分享

作者: wenzhen 时间: 2012-11-27 10:19
资料学习

作者: 起什么名呢 时间: 2012-12-11 11:07
谢谢分享，学习啦

作者: 柳之 时间: 2012-12-11 11:10
看看隐藏

作者: 关注专用 时间: 2013-3-8 11:18
好的地产会计应该是懂成本的

作者: 游子198411 时间: 2013-3-29 15:46
好贴，学习....

作者: qzdby2010 时间: 2013-4-6 11:23
如果您要查看本帖隐藏内容请回复

作者: 尚Q朔 时间: 2013-5-29 16:29
学习下

作者: 随意徘徊 时间: 2013-8-21 14:15
打个招呼，串个门

作者: 风霜一片 时间: 2014-4-3 11:38
工程造价，不错

作者: 附庸风雅8 时间: 2014-5-25 21:35
好文章

作者: cwj82316927 时间: 2014-5-26 08:47
切中要害，值得学习掌握

作者: denningdun 时间: 2014-6-9 14:51
下载学习

作者: 茶心如禅 时间: 2014-6-16 20:32
虚心学习

作者: fangzhao 时间: 2014-8-15 17:18
这个不错，谢谢分享，学习学习，要是配合有实例就更好

作者: FDL_DADI 时间: 2015-2-26 14:23
找出其中的控制薄弱点进行深度挖掘分析

作者: 迷茫(=^ω^=)N久 时间: 2015-8-16 13:54
学习学习

作者: regalhotel 时间: 2016-7-28 15:15
谢谢分享

作者: ESTLIFE 时间: 2017-1-23 16:37
学习吧啊

作者: 潜龙出海 时间: 2017-10-31 09:54
好好学习，天天学习。

作者: pyh528 时间: 2019-3-4 13:57
新人学习！

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