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标题: 【58号专题】关于甲供材的处理－已缴纳营业税但未取得发票 [打印本页]

作者: 吴学良 时间: 2008-8-26 11:30
标题: 【58号专题】关于甲供材的处理－已缴纳营业税但未取得发票
我司开发项目的钢筋是甲供的,材料发票都是由材料公司直接开给我们,这里差了一道营业税及附加,后来我们把钢筋的的这道税金打给施工单位,让施工单位去交这部分税金,我们可以进成本,但是在交税的时候只开了税票,没开发票,当时税务局也认可这样做,没有出具书面东西,想请问下这样只开了税票,没开发票会不会有税务风险?谢谢

作者: 勇者无敌 时间: 2008-8-26 12:27
没有遇到过类似问题

我觉得税票就是完税凭证，其效力应该比发票更加能证明施工企业已就甲供材料交纳了建筑业营业税

对方开给你发票说不定还可能是假的，或者大小票呢

作者: 弦停山洲 时间: 2008-8-26 12:28
看税务和你较不较真,如果较真,除了营业税外,还可以要你交增值税：你卖了材料给施工单位。

作者: lxb 时间: 2008-8-26 13:48
对头对头

作者: 纪会计 时间: 2008-8-26 16:44
看看，学习一下，有没有正确答案？

作者: 风里来 时间: 2008-8-27 09:44

原帖由 勇者无敌 于 2008-8-26 12:27 发表
没有遇到过类似问题

我觉得税票就是完税凭证，其效力应该比发票更加能证明施工企业已就甲供材料交纳了建筑业营业税

对方开给你发票说不定还可能是假的，或者大小票呢

既然已开税票，把建安公司发票开出就好了。请大家谈谈。

作者: 李梦璐 时间: 2008-8-27 11:03
这样最好要开发票呀我认为

作者: 吴学良 时间: 2008-8-27 11:12
可是开发票的话，施工单位就要确认收入，意味着要交所得税，成本抵扣是个问题？

作者: 心随你动 时间: 2008-8-28 13:38
施工单位确认的收入与营业税计税依据是两个概念，可以是不同的。这跟你们选择的财务核算有关系。无论怎样核算，只要是甲供材和施工方开具的发票金额不要重复列入成本即可。

作者: 吴学良 时间: 2008-8-28 13:50
非常谢谢各位，我有数了

作者: 雪落无声 时间: 2008-8-29 09:02
标题: 回复
开发商自己提供的甲供材料如果交纳了营业税金及附加,连同供货方开具的发票入帐既可.有了税票就可以说明甲供材料是完税的了.

作者: 芳菲 时间: 2008-8-29 09:37
我认为以上处理没问题。

另，甲供材料会涉及增值税吗？

作者: 地产大哥 时间: 2008-8-29 09:58
标题: 我也认为是这样
我也认为是这样：
施工单位确认的收入与营业税计税依据是两个概念，可以是不同的

作者: 乐乐欣欣 时间: 2008-8-31 18:44
施工单位确认的收入与营业税计税依据是两个概念。

作者: 月白风清 时间: 2008-9-17 16:46
标题: 楼主，你好
我在别的网站看到与你同名，是否同一个人啊？

作者: 寻觅 时间: 2008-9-19 10:28
我理解的是这个税金可以代扣代缴啊从拨付的工程款里扣除

作者: 攀之峰 时间: 2008-11-12 10:58
这种情况，我在网上看到过，是这样操作的，甲供材的发票开给的是建设单位，那么转交材料由施工单位使用时，建设单位：借：预付账款，贷：库存材料，施工单位：借：工程施工（原材料）贷：预收账款，那税款由房地产公司支付给施工单位，并具建安发票给建设单位，那么施工单位是以建设单位购买的材料发票复印件入账，并注明是甲供材，这样一来，施工单位的成本由这个发票的复印件入账，金额也于预收账款的金额是一致的，另营业税已由建设方支付，所以可以确认收入，其不存在所得税一事了。

作者: 观测 时间: 2008-11-20 10:35
标题: 【58号专题之2】甲供材料发票问题！
请问各位朋友：紧急求救
1.甲供材料，甲方付购买材料款甲方得到该笔购买材料的发票
2.甲方老板想节省材料成本，不想索取购买材料的发票
请问：是否可行？谢谢各位

作者: 八月桂花香 时间: 2008-11-21 16:53
甲供材各地税务解释都不一样

作者: 阿筝 时间: 2008-12-3 16:10
我现在碰到了相同的问题：材料甲供，开发商取得发票，根据规定，施工方应该依据甲控材料金额交纳营业税及附加，但施工方认为，他们并没有收到材料款，不应该交税。税务局要求开发商交纳，否则不允许计入开发成本。请教各位，有什么好的处理办法？

谢谢。

作者: binbingoo 时间: 2008-12-10 13:53
好像南京这边施工方开不出“甲供材”发票，只能开税票。

作者: 我我我 时间: 2008-12-12 09:40
这样的操作应该不对的，施工单位给你们的应该是开发票给你们，不能是税票，税票单位抬头是人家的。还有就是我们也遇见过光拿税票的情况，但那是我们单位自己去开，没经施工单位。不过这被上一级所给否定，说这样违规，下不为例。

作者: 风里来 时间: 2008-12-16 09:12
标题: 回复 12# 的帖子
不会涉及增值税

作者: 李红 时间: 2009-1-7 17:45
没有税务风险

作者: 绿萝 时间: 2009-3-18 12:30
我们甲供材，是自己去税务机关开税票，入成本，这是税务机关要求的，因此没有任何风险...

作者: 天行健追求卓越 时间: 2009-3-21 12:38
有税务风险

作者: jim007009 时间: 2009-3-29 00:05

肯定有税务风险.

作者: luhuixin 时间: 2009-4-14 14:13
我认为这要看当地税务部门的要求了，如果当地只是关注建安企业是否就甲供材部分交纳营业税及附加，不管是建设方还是承包方承担这部分税金都是可以的。

作者: aoteman 时间: 2009-4-15 15:33
甲供材并入施工方的营业额交纳营业税这个是营业税条例规定的（但这部分只有税单没有发票）。个人认为，这个业务开发商和施工方都不涉及到增值税的问题。另外，税款应该由施工方承担的啊，你在签施工合同时就要注意这块税款的，否则是你自己的失误。欢迎探讨。

作者: 吴东新 时间: 2009-4-19 21:40
标题: 学习学习!!
众说纷纭,有没有标准答案?

作者: 华隆 时间: 2009-4-20 10:32
我以前的施工单位也有这种情况，我们是这样处理的，甲方支付材料款取得发票后，再把发票以拔付工程款的形式给施工单位，等工程完工结算的时候甲方就支付给施工单位一定的材料差价。

作者: 0123 时间: 2009-4-22 09:42
这样最好要开发票呀我认为
来自房地产会计网www.fdckj.com,地址：http://www.fdckj.com/viewthread.php?tid=6541

作者: hjy668 时间: 2009-4-24 16:15
不涉及增值税，不过最好还是要开发票。

作者: 刘程 时间: 2009-4-25 07:25
标题: 多谢
看税务和你较不较真,如果较真,除了营业税外,还可以要你交增值税

作者: 太阳鱼 时间: 2009-4-29 14:58
材料款的营业税是由施工单位缴纳，按建筑业的营业税率3%计算的，房地产商只是代扣代缴的。

作者: 智诚 时间: 2009-5-24 18:23
房地产开发企业以“甲供材”方式提供建筑材料，在理论上建筑施工方全额结算建筑工程款，即是房地产开发企业销售材料的行为，应缴纳增值税。税收实务中，大多数房地产开发企业未计缴增值税，只是没有进行增值税进项税抵扣，事实上因为纳税人资格的限制，也不可能进行抵扣。对此，税务机关一般是认可的。
从纳税筹划的角度，我们不妨改变一下整个甲供材的流程，由建设单位将甲供材的专项款打给施工方（专款专用），再由施工方购买建设方指定的“甲供材”。这个问题也就迎刃而解了。如果建设方的老板还想吃掉甲供材差价的形式下，被税务机关要求补缴增值税的涉税风险是相当大的。

作者: 菜豆腐 时间: 2009-5-25 22:00
五花八门的甲供材料！

作者: zjg951025025 时间: 2009-6-12 09:22
谢谢
…………
……

作者: 学习房地产 时间: 2009-6-15 15:18
开发商自己提供的甲供材料如果交纳了营业税金及附加,连同供货方开具的发票入帐既可.有了税票就可以说明甲供材料是完税的了
来自房地产会计网www.fdckj.com,地址：http://www.fdckj.com/viewthread.php?tid=6541

作者: 图腾999 时间: 2009-8-6 01:53
不知道为什么这样做？

作者: 新房产会计 时间: 2009-8-10 13:21
甲供材到底应该由谁去缴纳营业税呀？我单位也涉及到了，发票已经入帐了，但是还未缴纳营业税

作者: 豆豆 时间: 2009-8-14 16:09
标题: 解析甲供材料的税务处理问题
甲供材就是甲供材料。所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。
　　对于甲供材的税务处理问题，应该将在政策上是比较明确的。但是由于对于甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开票的问题，以及随着而来的其他税收问题。下面，我们分两个部分和大家来解读一下甲供材的税收处理问题。第一部分，我们和大家解读一下甲供材如何征税的相关规定；第二部分我们和大家来探讨一下对于甲供材不同的会计处理方法衍生出来的开票问题以及随之而来的相关税收处理问题，并提出相关的意见和建议。
　　第一部分：甲供材征税的相关规定甲供材征税问题主要指的就是甲供材如何征收营业税的问题。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包含工程所用的原材料和其他物资和动力的价款在内。”营业税“建筑业”税目中包含以下几个项目：①建筑、 ②安装、 ③修缮、 ④装饰、 ⑤其他工程作业。《实施细则》第十八条，将①建筑、③修缮、 ④装饰这三个项目中的甲供材都纳入了营业税的征税范围，剩余的两个是安装和其他工程作业。对于其他工程作业，在《财政部国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》财税字「1995」045号第一条规定：“纳税人从事建筑安装工程作业中的其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。因此，剩余的就是”安装“项目了。从实际看，安装项目涉及甲供的主要是设备，材料较少，但是实务中，安装工程中涉及到甲供材的，税务机关一般也是要求并入营业税的计税营业额征收营业税的。因此，总结下来就是一句话，无论建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将”包工包料“的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。
　　以上是对甲供材征收营业税的一些最基本的政策规定，近几年，财政部和国家税务总局对于甲供材征收营业税问题又出台了一些新的规定，大家也必须要关注的：
　　1、甲供设备不征收营业税。根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，对于安装工程，如果安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。而根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税「2003」16号文的规定：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。”且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。这里说的是设备，和我们甲供材有什么关系呢。实际关系还是很大的，对于甲供物资，有些是材料，有些是设备，根据财税「2003」16号文的规定，设备不并入营业额征收营业税，但材料要并入营业额征收营业税。所以问题的关键就是如何界定材料和设备的区别。这个看似简单，但在实务中往往很困难。比如象光缆、线缆，以前大家可能都将其视同为材料，而16号文则界定为设备。而且16号文授权了省级地方税务局进行设备的认定，这对于解决纳税人对材料和设备的认定上的争议很有帮组。
　　2、装饰工程中甲供材不再并入营业额征收营业税。根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税「2006」114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”文件的下发日期是。
　　因此，在“建筑业”税目中只有“建筑”、“修缮”、“安装”和“其他工程作业”项目中的甲供材需要并入施工方的计税营业额征收营业税。
　　第二部分、甲供材的会计处理及相关的问题我们说，甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来的甲供材如何开票的问题，以及随之而来的税务问题。为更好的分析甲供材的会计处理问题，我们用一个案例来说明一下：案例：某企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中甲供材为200万元。
　　我们主要是分析建设方也就是这个企业对于甲供材的会计处理问题。
　　该企业从市场购入材料时的会计处理是比较明确的：
　　借：工程物资  200万元
　　贷：银行存款 200万元
　　这里假设该企业非增值税一般纳税人，取得的是普通发票然后，该企业将这200万的材料提供给施工方用于工程。在该企业将材料提供给施工方时，如何进行会计处理是我们这里讨论的关键。在目前实务中有以下两种处理方式：
　　1、建设方发出材料时：
　　借：预付账款 200万元
　　贷：工程物资  200万元
　　这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该是1200万元。
　　2、建设方发出材料时：
　　借：在建工程 200万元
　　贷：工程物资 200万元
　　这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。
　　从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以接受的。但是，这两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：模式一：在该模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。
　　模式二：在该模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建设方重复入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和模式一是一样的。
　　因此，从理论上而言，对于施工方，无论建设方如何进行会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建设方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建设方身上的，至少是部分的转嫁。因此，对于建设方而言，他倾向于采用第二种会计处理模式，在这种会计处理模式下，建设方直接将甲供材计入工程成本，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这部分不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建设方甚至在进行工程预算确定工程造价时，对这部分甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建设方更倾向于第二种会计处理模式。但在这种会计处理模式下，施工方承担了很大的风险。我们知道。如论建设方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承担偷税而被处罚的风险。无论和建设方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建设方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。
　　说到这里，似乎问题已经比较明确了，无论建设方是采用模式一还是模式二进行甲供材的会计处理，对于施工方缴纳营业税而言是没有任何影响的（在理想状态下），只是开票金额的差异，模式一，施工方按1200万开票，模式二按1000万开票。
　　但问题还远远没有完。我们考虑了建设方的问题后，就要考虑一下施工方的会计和税务处理问题了。
　　模式一，施工方收到材料时
　　借：工程物资 200万元
　　贷：预收账款 200万元
　　施工方将工程物资用于工程时
　　借：工程施工——合同成本  200万元
　　贷：工程物资  200万元
　　按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：
　　借：工程施工——合同毛利主营业务成本
　　贷：主营业务收入
　　这里，对于施工企业就出现了一个问题，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建设方，按1200元在账面上确认收入，但对于200万这部分的甲供材，由于材料是建设方购买提供给施工方的，发票的抬头肯定是开给建设方，且在建设方入账的，对于这部分材料，施工企业无法取得发票，也就无法入成本。对于这部分，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。
　　为了解决这个问题，就出现了以下两种解决方式：1、施工方对于甲供材发票入成本的问题，由双方在工程结束，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除。
　　2、部分国税机关认为这是转售业务：即建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算，对建设单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样，施工企业就能取得材料的发票了，但是建设方则必须对材料的销售缴纳增值税。我们认为，这种处理方法是非常错误的。建设单位购买的材料给施工方最终还是用于建设单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。但是在实务中，第一种处理方式往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据《企业所得税扣除管理办法》规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。为了避免与有些税务机关不必要的争议，一些是增值税一般纳税人的建设单位，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并不愿意按这种方式进行处理。
　　在模式二下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得发票入成本的问题。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但是，施工方也要知道，这种情况下，自身承担了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，最终只能是自己承担。
　　由于目前相关法律法规对于甲供材如何进行会计处理没有明确的规定，因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可以的。
　　从税务机关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。因此，有些税务机关明确规定，对于工程，建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程成本。否则按未取得合法有效凭证，这部分成本不能提取折旧在企业所得税前扣除。当然，这种规定是否合理有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。
　　从企业的角度而言，如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，模式一也是比较好的。因为，建设方在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程，只是从建设方保管转至施工方保管。从会计处理看，如果建设方将材料发出时，就直接计入工程成本，但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程会导致会计信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和发出材料不进行如何会计处理，不利于在工程中对甲供材的使用和监督管理。因此，模式二既不符合会计核算的要求，也满足不了实际管理的需要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，模式二似乎更优。但我们说过了，这种情况下，风险主要是由施工方承担了。
　　既然模式一对税务机关有利，在不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，对企业也有利，那么我们就要很好的解决模式一下产生的如何处理施工企业甲供材入成本的问题。我们认为采用施工企业根据工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单入成本是完全合情合理，也是合法的，实务上大部分税务机关对这种处理也是非常认可的。按转售模式，由建设方向施工方材料销售发票，从原理上讲就是错误的，在实务中是不可取的。

作者: lxhlzx 时间: 2009-12-2 08:33
没啥问题啊!!!!!!!!!

作者: 角角 时间: 2010-7-10 09:58

原帖由 弦停山洲 于 2008-8-26 12:28 发表
看税务和你较不较真,如果较真,除了营业税外,还可以要你交增值税：你卖了材料给施工单位。

原来如些，以后还得注意些了

作者: ct5678 时间: 2010-8-27 23:32
学到了一些东西，谢谢

作者: 东哥混财务 时间: 2010-9-7 09:56
这个问题主要是看税务局怎么看

作者: batuo09 时间: 2010-9-9 22:28
有一定的税务风险的

作者: 墨菲 时间: 2010-11-4 11:46
税票没有指向性
还是发票稳妥

作者: 清风苇笛 时间: 2010-11-8 16:18
我觉得是可以的，而且税票是施工单位的，你要放复印件备查．

作者: junesnow2008 时间: 2010-11-10 17:03
没有遇到过类似问题

我觉得税票就是完税凭

作者: 大蜀山 时间: 2011-3-15 11:32
我们准备就此问题，去学习去。其实税务指导最重要。

作者: 夏天的雨02 时间: 2011-12-5 21:31
看看什么内容,学习一下!

作者: 夏天的雨02 时间: 2011-12-5 21:32
我的钱也不够，怎么也不够

作者: 夏天的雨02 时间: 2011-12-5 21:33
好东东,谢谢分享

作者: 夏天的雨02 时间: 2011-12-5 21:34
好东东,谢谢分享。。

作者: 夏天的雨02 时间: 2011-12-5 21:35
下载了，可用但是缺乏具体的内容

作者: 孙均 时间: 2011-12-16 11:25
增值税一般是不会涉及的，但有些地方的税务局比较死板，认为你甲供材是转售业务，所以要你交增值税，然后你的进项税允许你抵扣。但实际上这种做法是不科学的，开发商买材料最终还是用于自己的工程的，从本质上上讲是属于自用，因此要求你缴纳增值税是非常不科学的。
至于缴纳营业税后，施工方最好给开发商开票，至于你所担心的施工方要确认收入但无法入成本的问题，可以和税务机关协商，施工方一般可以凭工程决算报告和开发商购买材料的发票清单计入成本，在所得税清算时计入成本。因为所谓的入成本的合法凭证不仅仅只是发票，工程决算报告和发票清单都是真实发生的因此也可以认定为合法凭证。

作者: climbqwj 时间: 2012-6-21 16:28
好，正在学习中！

作者: 木林森CXJ 时间: 2012-10-23 22:32
甲供比较复杂

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