观点：房地产企业计提未支付的土地增值税可以在税前扣除 - 房地产会计网

　　根据《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”对本公司计提的地方各项税费是属于与取得收入有关的、合法的支出，并且根据税法的规定，都是已经形成了纳税义务的，所以应当属于“实际发生”了纳税义务的税金。另据《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。”基于以上理由，不论实现的地方各项税费是否缴纳，均应当允许在企业所得税税前扣除。

　　应缴纳的地方各项税费应当是在实际缴纳时才允许在企业所得税税前扣除，未缴纳就不允许在企业所得税税前扣除。其理由是：虽然《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算应当以“权责发生制”为原则，但该条同时规定：“本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”而根据《企业所得税法实施条例》第三十一条规定，企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加允许税前扣除。这里的“发生”应当就是指缴纳或支付，所以，没有缴纳或没有支付的，就不允许在企业所得税税前扣除。

　　首先，应当正确理解“发生”与“支付”或“缴纳”的概念。先假定国税局的观点是正确的，那么，根据《企业所得税法实施条例》第二十八条：“企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费允许税前扣除”，则成本的扣除也必须是支付了款项，未支付就不允许在企业所得税税前扣除；根据《企业所得税法实施条例》第二十九条：“企业生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用允许税前扣除”，则费用的扣除也必须是支付了款项，未支付就不允许在企业所得税税前扣除；而《企业所得税法》第八条规定的“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”就完全演变成了未实际支付的成本、费用、税金、损失和其他支出一律不允许税前扣除。由此，企业所得税应纳税所得额的计算就成了一个不折不扣的收付实现制，根本就没有权责发生制可言。所以，国税局把“发生”理解为缴纳或支付显然是与企业所得税法“以权责发生制为原则”的精神相违背的。费用“发生”应当是指企业已经耗费或按照规定产生了现时义务。但实际发生并非意味着费用已经支付，企业有可能已经支付，也有可能尚未支付。

作者: 鹰击长空 时间: 2014-8-1 17:26
谢谢分享

作者: 等爱的玫瑰 时间: 2014-8-1 17:46
回复，先学习学习。

作者: 小灰 时间: 2014-8-1 17:52
学习学习学习学习

作者: rongziyue 时间: 2014-8-1 18:28
谢谢学习

作者: elvendu 时间: 2014-8-1 21:58
有时候税务就这样，乱用兜底条款

作者: cff940502 时间: 2014-8-2 07:47
kanyiikan

作者: Dk~boom 时间: 2014-8-2 08:01
税务局要是没理又想收税，就会拿出“本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”来说事，不讲理的

作者: zzrlc 时间: 2014-8-2 09:42
好资料谢谢

作者: 怀传 时间: 2014-8-2 09:58
抓紧学习！

作者: zhiqiang 时间: 2014-8-2 11:17
谢谢谢谢谢谢谢谢谢谢

作者: 不闻不问 时间: 2014-8-2 17:46
学习知识

作者: LJL51618 时间: 2014-8-2 18:00
先回复

作者: LJL51618 时间: 2014-8-2 18:02
后学习

作者: 日升 时间: 2014-8-2 23:05
看看了

作者: dekhtk 时间: 2014-8-3 08:30
好好学习天天向上

作者: wpjmymm 时间: 2014-8-3 16:57
学习学习

作者: 清远 时间: 2014-8-4 10:34
学习

作者: 希萱 时间: 2014-8-4 13:46
学习学习

作者: lixiaobo 时间: 2014-8-4 13:55
学习学习

作者: ading 时间: 2014-8-4 14:25
学习学习

作者: 古井茅台 时间: 2014-8-4 16:13
我家今年就是这个样的

作者: menghuandong 时间: 2014-8-5 08:02
学习了

作者: huangningoo 时间: 2014-8-5 08:14
可以扣

作者: 19700114 时间: 2014-8-5 15:17
不错啊，谢谢了，学习

作者: wyvernpeng 时间: 2014-8-5 16:45
税务局的大爷说啥就是啥他们就喜欢扯淡

作者: 315973273 时间: 2014-8-5 20:47
好好学习

作者: 风雪夜归人 时间: 2014-8-6 12:36
不能扣除，除非在清算前已缴纳

作者: hjwang100 时间: 2014-8-6 13:29
所得税？

作者: 古早人 时间: 2014-8-8 10:33
是的，税务局的人员往往自以为是，其实很多也是断章取义，该争取的一定要力争，但一定建立在我们自身基础上。谢谢分享！

作者: yansanny 时间: 2014-8-9 10:55
谢谢分享

作者: 波波熊 时间: 2014-8-11 08:46
谢谢楼主分享

作者: 红花.郎 时间: 2014-8-11 09:05
按道理计提的土地增值税是可以在税前扣除的。

作者: nature216 时间: 2014-8-15 14:50
学习学习

作者: 税海 时间: 2014-8-16 16:49
学习一下

作者: 图兰朵 时间: 2014-8-18 14:33
学习学习

作者: 业务学习 时间: 2014-8-20 08:56

感谢楼主，想别人之所想，

作者: denningdun 时间: 2014-8-20 10:30
学习学习

作者: yinengsheng 时间: 2014-8-21 15:48
分析很很透彻。

作者: 路过生命的瞬间 时间: 2014-8-23 18:39

多谢分享

作者: 陈高友 时间: 2014-9-8 12:42
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