母公司以土地房屋向子公司增资免征契税 - 房地产会计网

《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号）文件规定：“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”由此，坊间一直争论不休的问题是：母公司以土地、房屋作价向子公司增资，是否符合4号文这一规定，可以享受免征契税待遇？

中翰税务Wisemovectax点评：我们不妨向前追溯，看看4号公告之前的一些文件规定，事实上，4号公告的这一规定并非全新创设，而恰是渊源于之前的法规。

《国家税务总局关于全资子公司承受母公司资产有关契税政策的通知》（国税函〔2008〕514号）规定：“根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2003〕184号）和《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》（国税函〔2006〕844号）的有关规定，公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。”

而514号文所引用的财税〔2003〕184号文中，有如下的表述：“企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。”

到了国税函〔2006〕844号文，这句话被进一步阐述：“184号文件第七条中规定的“同一投资主体内部所属企业之间”，是指母公司与其全资子公司之间、母公司所属的各个全资子公司之间的关系，以及同一自然人设立的个人独资企业之间、同一自然人设立的个人独资企业与一人有限责任公司之间的关系。”

由此我们发现，2012年4号文的该条规定，恰是来源于财税〔2003〕184号文和国税函〔2006〕844号文，而这两个文件中的这条规定，又在国税函〔2008〕514号中被引用为“公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。”

我们认为，尽管上述文件（财税〔2003〕184号文、国税函〔2006〕844号文以及国税函〔2008〕514号）目前已经失效，但是其逐步扩展形成的法条意思表示，应该仍然为采用了上述文件中同样语句的2012年4号文所涵盖，据此，我们判断，4号文中所表述的“划转”，包括了国税函〔2008〕514号中的母公司向子公司增资行为，应免征契税。