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标题: 【217号专题】贺雪峰：企业间资金无偿借贷的个人观点，欢迎房地产会计网会员讨论PK [打印本页]

作者: 贺雪峰 时间: 2013-3-9 11:36
标题: 【217号专题】贺雪峰：企业间资金无偿借贷的个人观点，欢迎房地产会计网会员讨论PK
     企业间资金无偿借贷是当今社会普遍存在的现象，对于到底无偿借贷该不该进行调整，征收营业税和企业所得税？
      税企双方争议一直不断，包括在各省税局的理解也是不一样的，执行也不一样。
      更多情况下，大部分税局基本上还是本着审慎性原则、遵循“法无明法即为非法”的法则，充分维护纳税人的利益而不征税，但也有些税局却是根据《税收征管法》第三十六条：
   企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用：不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
                                 以及《营业税暂行条例》第七条：
      纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。
      这显然是不符合税收公平性原则的，更违背了经济运行的基本规律和实质重于形式的原则。我可以很轻松的举例论证，譬如：有些企业被征收了无偿资金调拨营业税和所得税，有些企业却未被征税，这就是对税收“公平性”原则的悖离；再譬如，某公司法人甲的全资A公司无偿借贷资金给全资B公司使用，也构成了关联方。如果这也要上税，那么AB企业合并之后再分立成AB两个企业呢？资金在分立的过程中进行划拨，需不需要征税呢？如果征，又是对“实质重于形式”原则的悖离。
      所以，笔者的观点，企业间的资金无偿借贷是否该上税，不能具体看某一条款，应该站位于更高的层次，要站在立法的高度，立足经济事项本质，来进行剖析、判断。

      （一）营业税
   税局的论调是有待商榷的《税收征管法》虽然是税收法律，从效力上来看是高于部门规章等，但从立法原理上来说，它总归还只是属于“程序法”。
      我们知道的，实体法才是税法体系的核心，一法对一税，通过对纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等进行规范，从立法上解决这项税该不该征、征多少的问题。
税收程序法指的是税款征纳和税收管理方面的法律规范，规定的是国家征税行使程序和纳税人纳税义务履行程序。
   因此，用《征管法》“程序法”为依据，替代“实体法”，来对课税对象进行判定，解决该不该征税的问题；本身就存在着法律条款的滥用。至于关于《征管法》一半是实体法一半是程序法的观点，更是可笑。如果《征管法》也是“实体法”，根据一法对一税的原则，它对应的难道是所有的法？
   毕竟实体法才是解决“对什么征”、“该不该征”、“征收多少（计算口径）”的问题，程序法解决的是通过什么途径来确保实体法的落实，譬如：如何申报、如何征纳税款、如何稽查、如何做税收保全及强制执行等问题。
   再则，营业税做为流转税本身就存在着重复征税的问题（这也是目前进行营改增所需要解决的问题之一），关于反避税也是近年才兴起的课题，从立法的角度，营业税设置原本就没有设置反避税条款的初衷，更没有“视同销售”一说。
   我想，或许是中国文字的魅力吧，这才使得《征管法》第三十六条有了大行其道的空间。
   某些税局，用把“无偿”定论为“零元”，进而用三十六条推定“价格偏低”，从而进行调整，这也是很牵强的。“无偿”和“有偿”有着本质区别的，增值税条例和所得税条列，可没有“零元价格偏低”的说法；只有“视同销售”一说的。
   本着规范社会主义市场经济秩序考虑，根据“法无授权即禁止”的原则，在“实体法”无明确规范的时候，是不应征税的。国家税务总局局长肖捷的网上答疑“关联企业间资金无偿借贷，不征营业税。”的论调，是对“法无授权即禁止”最完美的诠释。
   既然“关联企业”都不征营业税，就更没“非关联”企业什么事了。（三十六条并没有说要调整“非关联”企业。）
   作者观点：企业间资金无偿借贷，无论属关联企业或者非关联企业，都无需缴纳营业税。

   （二）所得税
   国税发【2009】2号文是第三十条，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。
   财税【2008】121号文第一条，一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
　　企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
   （一）金融企业，为5：1;
   （二）其他企业，为2：1；
   作者观点：企业间的资金借贷，无论属关联企业或非关联企业，只要企业所得税率相同，就不会产生国家整体税收减少，因此无需做调整。

       （三）补充事项
      如果企业存在“有偿取得资金，而无偿转贷给其他企业使用 ”，则对于该企业来说，该笔有偿取得的资金所支付的费用属于“与取得收入无关的支出”，不得在企业所得税前扣除。
      从法理上来讲，这才是税局真正应该关注和处理的正确思路。
      其他的一些论调和做法，都是很牵强的。从本质上来说，属于税收执法过程中的法律滥用，也是对社会主义正常经济秩序的一种破坏。

      （本文意见，仅供交流学习使用）

作者: lxcj 时间: 2013-3-9 19:17
谢谢分享

作者: 朋友是家人 时间: 2013-3-9 22:14
谢谢，感谢

作者: tzpyl 时间: 2013-3-9 22:44
谢谢分享
出自房地产会计网

作者: tzpyl 时间: 2013-3-9 22:57
只要企业所得税率相同，就不会产生国家整体税收减少，因此无需做调整。

作者: LJL51618 时间: 2013-3-10 10:39
看楼主说的很对，但实际上是要征税的

作者: LJL51618 时间: 2013-3-10 10:41
我记得在中国税务报上有一篇文章说的就是企业之间资金借贷的

作者: LJL51618 时间: 2013-3-10 10:44
好像在2013年2月4号的12版

作者: LJL51618 时间: 2013-3-10 10:45
http://www.ctaxnews.net.cn/html/ ... D340100zgswb_12.htm

作者: 茶心如禅 时间: 2013-3-10 19:51
资金成本控制

作者: 大海浪花 时间: 2013-3-11 09:07
同意楼主观点

作者: 贺雪峰 时间: 2013-3-11 10:15
本帖最后由贺雪峰于 2013-3-11 10:44 编辑

LJL51618 发表于 2013-3-10 10:39
看楼主说的很对，但实际上是要征税的

   这个本身存在着税企争议，简单地下定论“该征”或者“不该征”都是片面武断的；
在总局长肖捷答疑之前，有很多企业是被征了税的；但更多的是没被征税的。
   很多老板的有着纯粹朴素的纳税观，“我又没收入，征收么税？！”
透过现象看本质，这种纯粹朴素的纳税观，其实才是最接近真理的。
   货币是从商品分立出来的等价物，具备价值尺度、流通手段、支付手段、贮藏手段职能。
其本身并不具备增殖功能。（不增殖，征收么税？放在保险柜里能实现增殖？放在自己保险柜里征税，放在别人保险柜里，就该征税？神马思维逻辑？）
   所以，在笔者看来，货币做为等价物具备未来实现增殖的功能，但将来能否实现增殖还很难说。
   这将牵涉到两个问题：1、增殖（纳税义务）何时实现？ 2、纳税义务人是谁？
   笔者观点：1、只有未来增殖收益已经实现或者可预见、可计量的时候才能予以确认，这个时候纳税义务成立。
                     2、增殖在谁手中实现，谁就是纳税义务人。A无偿借贷给B,这个时候无纳税义务产生。但，当B再有偿借给C的时候，纳税义务就产生了，而纳税义务人显然已经根A无关了，因为B是增殖实现者，、利得者，B才是纳税义务人。
   资金借贷涉及的因素很复杂、很广泛，不仅牵涉到股东的个人社会背景、也牵涉到企业的商业整合目的。我们不排除有些企业存在“合同上无偿借贷、实质上小金库支付利息”的现象，但，它毕竟只是无偿借贷中的不规范的个体现象。以个体现象推论整个资金无偿借贷现象，本质上来说，存在以“莫须有”推导“课税对象”的嫌疑，是对立法原则的公然悖离。
   国家出台的关于反避税定价调整的规范，也是建立在企业以“减少、拖延缴纳税款”为目的的反避税调整。而非存在“莫须有”就要调整。

   假设几个案例，欢迎大家来参与下讨论：
一、贸易企业以自有资金无偿借给某生产企业用于生产线改造，为期半年，以期获得未来更好更优产品。最终生产企业技改失败，无力偿还借款而破产。
问：1、该不该核定其利息营业税？ 2、该不该核定其利息所得税？ 3、借款损失能否税前扣除？
为什么？

二、若贸易企业以自有资产为某生产企业用于生产线改造提供担保，最终发生担保损失。
问：1、担保损失能否税前扣除？为什么？

三、贸易公司以自由资金投资到某生产企业，半年后，撤回投资。贸易公司无偿借贷资金给某生产企业，半年后，收回资金。
问：1、两种业务有什么区别？该不该征税？

作者: LJL51618 时间: 2013-3-11 10:30
我现在有朋友就有这样的事，朋友所在公司借款给另一公司，税务认为将资金借给其他公司应按同期贷款利率计息，对所记利息计提营业税，并将利息收入并入所得额计征所得税。企业很无奈。

作者: 贺雪峰 时间: 2013-3-11 10:46

LJL51618 发表于 2013-3-11 10:30
我现在有朋友就有这样的事，朋友所在公司借款给另一公司，税务认为将资金借给其他公司应按同期贷款利率计息 ...

笔者观点：1、只有未来增殖收益已经实现或者可预见、可计量的时候才能予以确认，这个时候纳税义务成立。
2、增殖在谁手中实现，谁就是纳税义务人。A无偿借贷给B,这个时候无纳税义务产生。但，当B再有偿借给C的时候，纳税义务就产生了，而纳税义务人显然已经根A无关了，因为B是增殖实现者、利得者，B才是纳税义务人。

作者: 茶心如禅 时间: 2013-3-11 20:44
应用革命

作者: LJL51618 时间: 2013-3-12 20:13

贺雪峰发表于 2013-3-11 10:46
笔者观点：1、只有未来增殖收益已经实现或者可预见、可计量的时候才能予以确认，这个时候纳税义务成立。
...

谢谢了，我让朋友跟税务再交涉吧

作者: q7282 时间: 2013-3-13 13:46
实际上是要征税的
出自房地产会计网www.fdckj.com，原文地址：http://www.fdckj.com/thread-59365-1-1.html

作者: 细线条 时间: 2013-3-20 14:29
支持楼主，加油！

作者: AI-XIU 时间: 2013-3-21 16:02
谢谢分享

作者: hupin 时间: 2013-3-22 15:46
先顶一下

作者: 力量对比 时间: 2013-4-17 21:35
llllllllllllllllllllll

作者: chenshizhao 时间: 2013-4-23 15:25
学习学习

作者: chenshizhao 时间: 2013-4-25 09:26
学习学习了

作者: sophy1998 时间: 2013-5-16 10:03
挺好，学习学习

作者: 力量对比 时间: 2013-5-19 22:25
kkkkkkkkkkkkkkkkkkkkkkkk

作者: 410383426 时间: 2013-5-21 15:50
我公司也与关联方经常有资金往来，没有算利息，也没有缴纳营业税。但是很多时候税务要求缴纳营业税。

作者: 张桂花 时间: 2013-6-1 18:14
学习了

作者: panison 时间: 2013-6-7 14:47
谢谢楼主，我们企业最近做所得税项目清算正遇到这个问题。

作者: panison 时间: 2013-6-7 16:04
由于所得税中央地方分成，所以也存在地方间为了税源，要求企业对关联方借款利息纳税调增。

作者: xuehenleng 时间: 2013-10-17 10:04
好好学习，天天向上

作者: 老年使者 时间: 2014-1-7 10:51
学习学习！！！！！！！！

作者: 勇者胜 时间: 2016-10-19 11:23
这个问题一直困扰企业

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