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标题: 重庆会计从业考试《会计基础》1-10章章节考点汇总 [打印本页]
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:06
标题: 重庆会计从业考试《会计基础》1-10章章节考点汇总
第一章  总论
第一节  会计概述
一、会计的概念及特征
（一）会计的概念
现代会计产生的标志是1494年意大利数学家卢卡·巴其阿勒出版的《算术几何与比例概要》。
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（二）会计的基本特征（四个）
1．会计以货币作为主要计量单位（注意：不是“唯一”）
会计采用的计量单位有实物单位、劳动单位和价值单位三种计量单位。
2．会计拥有一系列专门方法
主要包括：①设置科目和账户；②复式记账；③填制和审核凭证；④登记账簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制会计报表。
这里是指的“狭义”方法，即会计核算方法。
广义的会计方法一般包括：会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计控制方法。
3．会计具有核算和监督的基本职能
4．会计的本质就是管理活动
二、会计的基本职能
会计的职能：是指会计在经济管理中的职责功能。马克思指出，会计是对社会再生产“过程的控制和观念总结”，即会计的基本职能包括：进行会计核算和实施会计监督。
（一）核算职能
会计核算职能----是指以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为有关各方提供会计信息的功能。
（二）监督职能
会计监督包括参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。
会计监督与其他经济监督形式相比，具有如下特征：
会计监督是一种全过程监督，包括事前监督、事中监督、事后监督。
会计监督主要通过价值指标进行。
会计监督主要对经济业务或会计事项的真实性、合法性、合理性进行审查。
（三）会计核算与会计监督的关系
会计核算与会计监督两项基本职能是相辅相成的：正确核算的会计资料是会计监督的依据；有效地会计监督才能发挥会计核算的作用。两种职能是相互渗透的。会计监督职能贯穿在整个核算过程中。
三、会计对象和会计核算的具体内容
（一）会计对象
会计的对象----会计核算和会计监督内容的高度概括就是会计对象。所以，会计对象就是会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。所以，会计对象就是会计主体的资金运动或价值运动。
任何单位的资金都要经过资金投入企业、价值周转、资本退出企业这样一个运动过程。
（二）会计核算的具体内容
根据我国《会计法》第十条的规定，主要包括以下几个方面的内容：
1．款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款、以及其他货币资金。其他货币资金是指视同库存现金和银行存款使用的银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等。
（1）单位可使用现金支付的款项有：
①职工工资、奖金、津贴和补贴；
②个人劳务报酬；
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；
⑥出差人员必须随身携带的差旅费；
⑦结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:07
（2）库存现金收付管理的主要内容
①由开户银行根据开户单位的实际需要核定开户企业3～5天日常零星开支所需的库存现金限额，边远地区或交通不便的开户单位的库存现金限额，可以满足多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。
②企业必须严格遵守库存现金限额的相关规定。
③企业当日收入的库存现金，应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。
④企业不得“坐支现金。因特殊情况需要“坐支”现金的，应当事先报经开户银行审查批准，并由开户银行核定坐支范围和限额。
⑤不得“白条”抵库存；不准公款私存；不准保留账外公款；不准私设“小金库”，
⑥出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。
（3）银行存款结算方式
主要使用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等银行转账结算方式。
支票分为：现金支票、转账支票、普通支票，现金支票只能用于提取现金，转账支票只能用于转账，普通支票既可以提取现金，也可以用于转账，但普通支票左上角画有两条平行线的，称为划线支票。划线支票和转账支票一样，只能用于转账，不得提取现金。
支票一律记名，付款期为10天。
（4）有价证券
如国库券、股票、公司债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
2．财物的收发、增减和使用
财物是财产、物资的简称，是一个单位进行或维持生产经营、业务活动并且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、周转材料、在产品、库存商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
3．债权债务的发生和结算
债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指企业承担的需要偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付预收款项、应交款项等。
4．资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，一般表现为实收资本（股本）和资本公积。
5．收入、支出、费用、成本的计算
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
支出是指单位实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。
6．财务成果的计算和处理
财务成果主要是指在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或者亏损。财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、向国家计算缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配或亏损弥补等。
7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
四、会计核算的一般要求
（一）我国会计工作管理体制
1.会计工作的主管部门
《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。我国会计工作管理体制实行“统一领导，分级管理”的原则。
2.对会计制度的管理
《会计法》第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布实施”。
（二）会计核算一般要求的具体内容
见教材上的六项内容。
五、会计目标
《企业会计准则—基本准则》规定，财务会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
会计工作的作用：
（一）加强经济管理和财务管理
（二）提高经济效益
（三）维护社会主义市场经济秩序
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:08
第二节  会计基本假设

会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
一、会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
明确会计主体对会计核算而言，具有如下意义：
首先，划定了会计核算的范围。
其次，确定了会计核算的立场。
再次，识别了会计主体的经济业务或会计事项。
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提。
持续经营解决了核算的时间范围。
三、会计分期
会计分期的目的，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
会计分期为会计核算确定了时间范围。我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度和中期。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。
由于进行了会计分期，才产生了当期与其他会计期间的区别，从而形成了权责发生制和收付实现制的会计基础，才使会计主体有了不同类型的核算基础。
四、货币计量
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:09
第三节  会计核算基础

一、概念和种类
会计核算基础，又称会计记账基础，它是将经济业务或会计事项确认计入会计信息系统的标准。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。
二、权责发生制
权责发生制，也称应计基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入当期损益；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。
教材例题。
又如，C公司2010年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在2010年9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一次确认费用8800元。
总结：在权责发生制下：
销售款未收到——应该作为当期的收入
预收的销售款——不应该作为当期的收入
计提借款利息——应该作为当期的费用
预付下期租金——不应该作为当期的费用
权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅基于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间（或一个营业周期以上）的，应当作为资本性支出。
三、收付实现制
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以款项的实际收付为标准作为确认收入和费用的依据。在收付实现制基础上，凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；  
教材例题。
收付实现制下，不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的问题。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:10
第四节 会计信息质量要求及惯例

会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。“历史成本计量为主、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”等会计惯例。  
一、会计信息质量要求  
1.可靠性  
可靠性要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。  
可靠性是对会计信息质量的基本要求。  
2.相关性  
相关性要求企业提供的会计信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况做出评价或者预测。  
会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。  
3.明晰性（可理解性）  
可理解性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。  
4.可比性  
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括横向可比和纵向可比两层含义：  
横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向可比是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。  
5.实质重于形式  
实质重于形式要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。  
如，融资租入的固定资产视为企业的资产进行核算。  
6.重要性  
重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。  
重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。  
7.谨慎性  
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、也不应低估负债或者费用。
谨慎性的例子，包括在会计期末对各种可能发生损失的资产计提减值准备；对未决诉讼达到一定标准时计提预计负债；对销售保修义务计提预计负债；对企业未来或有收益不加确认等。  
8.及时性  
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。  
在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息。  
二、会计惯例  
我国会计实务中，会计惯例除前述八项质量特征外，主要还包括“收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”等两项会计惯例。  
1、收入与费用配比  
收入与费用配比会计惯例要求企业在进行会计核算时，收入与其耗费应当相互配比，同一时期内的各项收入与其相关的耗费，应当在该会计期间内确认。  
收入与费用配比会计惯例包括两层含义：一是因果配比，将营业收入与营业费用相配比，计算出营业利润；二是时间配比，是指一定时期的收入与同期的费用配比，而不是将本期收入与上期费用配比。  
2、划分收益性支出与资本性支出  
收益性支出是指企业所发生的支出仅与一个会计期间的收益相关，如购买办公用品的支出、支付的当月职工工资薪酬；资本性支出是指企业所发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关，而是和一个以上的会计期间相关，例如企业购建厂房等。  
两类不同性质的支出在对外会计报表中的列示不同：收益性支出应列入利润表中，记入当期损益，以便正确计算企业当期的经营成果；资本性支出应列入资产负债表中，作为企业支出反映，以真实反映企业的财务状况。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:10
第二章  会计要素与会计科目
第一节  会计要素

一、会计要素的确认
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业在一定日期的财务状况【属于静态要素，是资产负债表的构成要素】；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业在一定时期内的经营成果【属于动态要素，是利润表的构成要素】。
（一）资产
1、资产的定义
资产----是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2、资产的特点
第一，预期会给企业带来经济利益；
第二，应由企业拥有或者控制；
第三，过去的交易或者事项形成的。
3、资产的分类
企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产----是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、交易性金融资产、应收及预付款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款）和存货等。
非流动资产----是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉等。
4、资产的确认标准
要确认为企业的资产项目，应同时满足以下条件：
与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
符号资产的定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符号资产的定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
（二）负债
1、负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。而未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
2、负债的特点
第一，企业承担的现时义务；
现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。
第二，预期会导致经济利益流出企业；
第三，由过去的交易或者事项形成。
3、负债的分类
负债按偿还期限不同可分为流动负债和长期负债两大类。
流动负债----是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债等。
长期负债----是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
4、负债的确认标准
第一，符合负债定义的义务；
第二，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
第三，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
符合负债的定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债的定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
（三）所有者权益
1、所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债的确认和计量。
2、所有者权益的特点
第一，所有者权益金额取决于资产和负债的数量；
第二，所有者权益没有单独的确认标准,其确认标准依附于资产与负债确认标准；
第三，所有者权益的增减变动都必须按照法律、制度、章程或合同执行。
3、所有者权益的分类
所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中，所有者投入的资本包括：实收资本和资本公积。留存收益包括：盈余公积和未分配利润两部分。
（四）收入
1、收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、收入的特点
第一，收入是企业日常活动形成的。非日常活动导致经济利益增加的，一般属于利得。
第二，收入的表现为资产增加，或者负债减少，或者两者兼而有之。
第三，收入的最终结果将导致企业所有者权益增加。
3、收入的分类
收入有狭义和广义之分，我国现行会计制度中定义的收入为狭义收入。即营业收入，包括主营业务收入、附营业务收入。
4、收入的确认标准
收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入金额能够可靠的计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
（五）费用
1、费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、费用的特点
第一，发生费用的目的是取得收入，是取得收入的代价，因此费用的确认要与收入的确认在期间和因果方面进行配比；第二，费用的本质为企业未来经济利益的流出，而这种流出会导致所有者权益的减少。
3、费用的分类
费用有广义和狭义之分，狭义的费用是指营业费用。
4、费用的确认标准
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出金额能够可靠的计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
（六）利润
1、利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入与费用配比的结果。利润金额取决于收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
2、利润的分类
利润包括：营业利润、利润总额和净利润。
二、会计要素的计量
会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1、历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2、重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3、可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
4、现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（五）公允价值
公允价值是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:11
第二节  会计科目
一、会计科目的概念
会计科目----是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。每一会计科目都有它的经济意义和经济内容。
注意：
会计要素——对会计对象的分类；
会计科目——对会计要素的分类。
二、设置会计科目的意义
设置会计科目具有如下意义：
（1）会计科目是复式记账的基础。
（2）会计科目是设置账户的基础。
（3）会计科目是编制记账凭证的基础。
（4）会计科目是编制会计报表的基础。
三、会计科目的分类
（一）按其归属的会计要素分类
会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。用图表示：
会计要素分类            会计科目分类

注意:会计要素分为六大类，收入和费用要素的大部分内容属于损益类，而费用要素中的成本要单分为一类：成本类。
（1）资产类会计科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。按照资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有：“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。
（2）负债类会计科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。
（3）所有者权益类会计科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
（4）成本类会计科目，是对产品、劳务成本的构成内容进行分类核算的项目。按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。
（5）损益类会计科目，是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。
（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
根据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同，分设总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目
（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料；“应收账款”科目可按债务人设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况等等。
对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如，在企业基本生产和辅助生产的产品或劳务种类较多的情况下，“生产成本”总分类科目下可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。
（3）二者的关系
总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的补充和说明。
总分类科目与所属明细分类科目之间的关系

总分类科目(一级科目)
明细分类科目
二级明细科目
三级明细科目
生产成本
基本生产成本
甲产品
乙产品
辅助生产成本
丙产品
机修劳务
（三）会计科目按照与会计报表的关系分类
分为表内科目和表外科目
四、会计科目的设置
（一）会计科目的设置原则
（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定
（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
（二）常用会计科目
在我国《企业会计准则——应用指南》中，规定了企业的会计科目，其中常用的会计科目见表2-1。
五、会计科目编号
会计科目编号，就是确定会计科目的号码。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:12
第三节 账户及其基本结构
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
二、账户的分类
由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。
总分类账户是总括反映会计要素增减变动的账户，明细分类账户则是对总分类账户的补充和详细说明。某一个总分类账户与其所属的明细分类账户的核算内容是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同。
总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币量进行金额核算；明细分类账户除了进行金额核算外，有的还要用实物量度进行数量核算。
三、账户的基本结构
简化的账户基本结构用“T字形”表示，见教材图2.1所示。
由于经济业务的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上，存在增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。
登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户的基本结构具体包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。
账户名称(会计科目)

年
凭证号数
摘要
增加金额
减少金额
余额
月
日







四、账户与会计科目的联系和区别
账户与会计科目是两个既有联系又有区别的概念。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:13
第三章  会计等式与复式记账

第一节  会计等式
会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
一、资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式：资产=权益
企业创始之初的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金两部分，分别归属于所有者（投资者）和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（即企业的“负债”）。企业创始之初，资产=权益，即：资产=负债+所有者权益。【或：资产=债权人权益+所有者权益】
【提示】该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式）。
资产与权益实际上是从两个不同角度观察和分析的结果，是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产与权益是相互依存的，有一定数量的资产，就必然有与之对应数量的权益；反之，有一定数量的权益，同时就有与之对应数量的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。
（二）经济业务对会计等式的影响
1、对“资产=权益”等式的影响
经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：
（1）资产与权益同时等额增加
即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。
（2）资产方等额有增有减，权益不变
即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。
（3）资产与权益同时等额减少
即：等式两边同减，减少金额相等，不破坏会计基本等式。
（4）权益方等额有增有减，资产不变
即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。
见教材例题。
2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
特别注意：资产=负债+所有者权益，也称为会计恒等式，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
经济业务发生对会计恒等式的影响有九类情况：  
即：
第一类：资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变【例3.1】
第二类：负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【例3.2】
第三类：所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变【例3.3】
第四类：资产和负债要素同时等额增加【例3.4】
第五类：资产和负债要素同时等额减少【例3.5】
第六类：资产和所有者权益要素同时等额增加【例3.6】
第七类：资产和所有者权益要素同时等额减少【例3.7】
第八类：负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【例3.8】
第九类：负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变【例3.9】
小结：每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。
二、收入－费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示：
“收入－费用＝利润”（又称第二会计等式）
资产=负债+所有者权益+（收入－费用 ） （又称第三会计等式）
注意：收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:14
第二节 复式记账
一、复式记账法
所谓记账方法，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。
1、单式记账法
单式记账法，是指对所发生的经济业务，只在一个账户中记录的记账方法。一般只单方面反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务，而与此相联系的另一方面却不予反映。单式记账法没有一套完整的账户体系，账户之间也未形成相互对应的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。
2、复式记账法
复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面的、相互联系的进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法被世界各国公认为一种科学的记账方法。它具有以下特点：（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中全面的、相互联系的账户中进行记录，可以清晰地反映经济业务的来龙去脉；（2）设置了一套完整的账户体系，账户之间形成了完整的对应关系。（3）可以通过试算平衡的方法，检查账户记录的正确性。
3、复式记账法的理论依据
复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法。
我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。《企业会计准则—基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素增减变动信息的的一种记账方法。是复式记账法中应用最广泛的一种方法。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法在13世纪创始于意大利。
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“贷”二字已失去了最初债权债务的含义，转为纯粹的记账符号。
（三）借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：“左方”为“借方”，“右方”为“贷方”以此表示账户的增减变化，“借”、“贷”其实就是“左”、“右”的代名词。但其中哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户反映的经济内容【即取决于账户的性质】。
1、资产类账户的结构
在借贷记账法下，资产类账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般在借方。【提示：余额的方向与记录增加的方向一致】
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
2、负债及所有者权益类账户的结构
在借贷记账法下，负债及所有者权益类账户的结构是相同的。贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。【提示：余额的方向与记录增加的方向一致】
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
3、成本类账户的结构
成本类账户的结构与资产类会计科目的结构一致。借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。
4、损益类账户的结构
（1）收入类账户的结构
收入类账户的结构与权益类账户的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以期末通常无余额。
（2）费用类账户的结构
费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末通常无余额。
小结：

账户类别
借方
贷方
余额方向
资产类
增加
减少
借方
负债类
减少
增加
贷方
所有者权益类
减少
增加
贷方
收入类
减少（或转销）
增加
一般无余额
费用类
增加
减少（或转销）
一般无余额
成本类
增加
减少（或转销）
借方
方向规律总结：
（四）借贷记账法的记账规则
见教材例题【例3.1】至【例3.9】
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”是指每一项经济业务的发生，在记入一个或几个账户借方的同时，还必须同时记入一个或几个账户的贷方；“借贷必相等”是指每一项经济业务发生后，记在账户借方的金额和记在账户贷方的金额必须相等。
总结：
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。
企业发生的任何交易或事项，在登记到一个（或几个）账户借方的同时，必然要同时登记到另一个（或几个）账户的贷方，且记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:15
二、借贷记账法
（五）会计科目的对应关系和会计分录
1．会计科目的对应关系
采用借贷记账法，要求对每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登记，所登记的账户会形成应借、应贷的关系，将账户之间应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的会计科目，称作对应账户。
例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。
2．会计分录
（1）会计分录的概念
会计分录是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。
【提示】会计分录包括三个要素：
①一组对应的记账符号：借方和贷方；
② 涉及两个或两个以上的会计科目名称；
③ 借贷双方的相等金额。
即：记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。
（2）会计分录的编制步骤
第一，分析经济业务事项涉及的账户。
第二，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；
第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，记入哪个（或哪些）会计科目记贷方；
第四，编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
见教材例题。
（3）会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。
复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应科目所组成的会计分录。复合会计分录可以分为：“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。
注意：一般不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制“多借多贷”的复合会计分录。
见教材【例3.10】---【例3.12】
（六）借贷记账法的试算平衡
1、试算平衡的含义
试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。
2、试算平衡的分类
试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡法
它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其试算平衡公式为：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法
就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平衡。
其试算平衡公式如下：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
注意：试算平衡通常通过编制总分类账户试算平衡表进行的。
见教材【例3.13】
必须指出的是，在编制试算平衡表时，经过试算后，如果借贷双方金额不相等，可以肯定账户记录或计算有错误，应查明原因，予以更正。但是，如果借贷金额平衡，并不能肯定记账绝对没有错误。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。这类错误有以下几种情况：
（1）在将某一笔或几笔分录登记有关账户时，漏记或重记、借贷双方金额同时多记或少记。
（2）在将某一笔或几笔分录登记有关账户时，应借应贷账户互相颠倒或错记账户名称。
（3）某一项（或几项）错误记录恰好被另一项（或几项）错误记录抵消。
综上所述，借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据。用“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，对发生的每一笔经济业务，都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的一种复式记账法。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 00:15
第三节   总分类账与明细分类账的关系及其平行登记
一、总分类账与明细分类账的关系
1、两者的内在联系主要表现在以下两个方面：
（1）二者所反映的经济业务内容相同
（2）登账的原始依据相同
2、两者的区别主要表现在以下两个方面：
（1）反映的经济业务内容详细程度不同。总分类账户提供综合总括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除用货币计量单位外，还采用实物、劳动计量单位进行核算。
（2）作用不同。总分类账户对其所属的明细分类账户起着控制和统驭作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。
二、总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记----是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。平行登记的要点有：  
（1）同依据登记
（2）同方向登记
（3）同金额登记
（4）同期间登记
见教材【例3.14】
注意：平行登记的结果，用公式表示：
总分类账户期初余额＝该总分类账户所属明细分类账户期初余额之和
总分类账户本期借方发生额＝该总分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和
总分类账户本期贷方发生额＝该总分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和
总分类账户期末余额＝该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:22
第四章第一节资金筹集业务的核算考点
第一节　资金筹集业务的核算
企业筹集资金的主要渠道，一是投资者投入的资本，通常称为实收资本，属于所有者权益；二是向债权人借入的资金，属于企业的负债。
一、实收资本的核算
企业的实收资本按投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本；按照投入资本的不同形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资。
1、账户设置
“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类账户，用来核算和监督企业实收资本的增减变动及其结果。该账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。该账户按投资者设置明细账。
2、接受现金资产投资的账务处理
见教材【例4.1】
3、接受非现金资产投资的账务处理
企业收到的以实物形式投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。
见教材【例4.2】
4.实收资本的减少
有限责任公司按法定程序报经批准返还投资者投资时，按实际返还金额借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。
二、借入资金的核算
（一）短期借款的账务处理
短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款。
1、账户设置
（1）“短期借款”账户：属于负债类科目。其贷方登记短期借款本金的取得，借方登记短期借款本金的偿还，期末余额在贷方，表示尚未归还的本金。
（2）“财务费用”账户：属于费用类科目。用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金发生的各种费用，包括利息支出及相关手续费等。其借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转“本年利润”的财务费用，期末无余额。
（3）“应付利息”账户：属于负债类账户，用来核算按照合同约定应支付的利息。贷方登记应支付的利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，表示应付未付的利息。
2、短期借款借入和偿还的账务处理
见教材【例4.3】、【例4.4】
3、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
注意：企业发生的利息费用，作为财务费用确认。根据权责发生制基础，当月发生的尚未支付的短期借款利息应采取预提的方式核算。如果数额不大，出于简化，可以在支付利息时直接作为支付当月的财务费用处理。
见教材【例4.5】、【例4.6】
（二）长期借款的账务处理
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。
1、账户设置
“长期借款”账户：该账户属于负债类科目。其贷方登记长期借款本金的取得、计算的利息，借方登记归还的长期借款本金和利息，期末余额在贷方，表示尚未归还的本金和利息。
2、长期借款借入的账务处理
见教材【例4.7】
3、计提长期借款利息以及支付本息的账务处理
长期借款发生的利息费用，通常按照借款用途做不同的处理。用于生产经营需要的长期借款，利息费用通常作为财务费用处理；用于固定资产购建及其生产周期在一年以上的产品生产需要的长期借款，利息费用按照《借款费用》准则处理；用于清算期间的长期借款，其借款利息作为清算损益处理。
教材只介绍到期偿还本息的处理。
见教材【例4.8】、【例4.9】
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:25
三、交易性金融资产
（一）交易性金融资产的划分
交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理
1．科目设置
（1）“交易性金融资产”账户：属于资产类账户。借方登记购入交易性金融资产时的初始入账金额，贷方登记出售交易性金融资产转出的成本，期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
（2）“公允价值变动损益”账户：属于损益类账户。借方登记交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额，贷方登记交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
（3）“应收股利”账户：属于资产类账户。借方登记应收的现金股利或利润，贷方登记收回的现金股利或利润，余额在借方，反映尚未收回的现金股利或利润。
（4）“投资收益”账户：属于损益类账户。贷方登记投资取得的收益，借方登记发生的投资损失，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
2．取得交易性金融资产的账务处理
取得时，按照公允价值计量，相关交易费用直接记入当期损益（借记“投资收益”）。分录的格式：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
　　　　投资收益（发生的交易费用）
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：银行存款等
见教材【例4.10】
3．交易性金融资产持有期间的现金股利或利息
　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
　　　　应收利息（资产负债表日债券的面值×票面利率）
　　　　贷：投资收益
收到时：
借：银行存款
贷：应收利息（或应收股利）
4．交易性金融资产的期末计量
　　①如果公允价值上升，按高于其账面余额的差额：
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　②如果公允价值下降，按低于其账面余额的差额：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动
见教材【例4.11】
5．出售交易性金融资产的账务处理
出售时交易性金融资产，将出售时交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。分录格式：
　　借：银行存款等                   （按实际收到的金额）
　　　　贷：交易性金融资产—成本           （按账面余额）
—公允价值变动（或借方）（按账面余额）
　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）  
　　同时：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　或：
借：投资收益
　　　　贷：公允价值变动损益
    见教材【例4.12】
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:26
第二节　生产准备业务的核算
  
一、增值税
增值税是我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务等单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣的一种流转税。
企业在购进货物时所支付的增值税，对于一般纳税人企业不应计入所购货物的成本，对于小规模纳税人应将其计入所购货物的成本，下面只讲一般纳税人。
1．销项税额
销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税。
销项税额=不含税的销售额×税率
2．进项税额
进项税额是购进货物或接受应税劳务时支付的增值税额。通常是指由销售方或提供应税劳务方提供的增值税专用发票中列明的金额。如果是进口货物的单位，从海关取得的完税凭证上注明的增值税也是进项税额获得的依据。
3．应纳税额
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
4．设置账户
“应交税费”账户：属于负债类。贷方登记应交的各种税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末贷方余额表示应交未交的税费，如为借方余额表示多交的或未抵扣的税费。其中“应交税费一应交增值税”用来核算和监督企业应交和实缴增值税情况的账户。企业购买货物支付的增值税进项税额记入该账户的借方，销售产品时收取的增值税销项税额记入该账户的贷方。期末将销项税与进项税相抵后，如为贷方余额，表示应交未交的增值税，如为借方余额，表示多交的或未抵扣的增值税额。一般纳税人增值税率通常为17%。
二、固定资产
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用。
特别提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。
若企业购入的固定资产不需要安装，应将购进时支付的买价、进口关税、运输费、保险费等全部计入“固定资产”账户；若需要安装，全部计入“在建工程”账户的借方，等安装完毕交付使用时，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理
1．设置账户
“固定资产”账户：属于资产类账户。用来核算企业固定资产的原价，借方登记固定资产原始价值的增加，贷方登记固定资产原始价值的减少，期末借方余额，反映企业期末固定资产原始价值的总额。
2．账务处理
以购进时发生的除增值税以外的实际支出入账。
见教材【例4.13】
（二）购入需要安装的固定资产的账务处理
1．设置账户
“在建工程”账户：属于资产类账户。用来核算企业固定资产的新建、更新改造及机器设备安装等工程发生的实际支出。借方登记各项工程的实际支出；贷方登记完工工程转出的实际成本，余额在借方，表示尚未完工工程的实际成本。
2．账务处理
见教材【例4.14】
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:26
（三） 固定资产折旧的账务处理
1．设置账户
“累计折旧”账户：属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额即为固定资产净值。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，二者是调整与被调整的关系。
2．账务处理
见教材【例4.15】
（四）固定资产处置的账务处理
固定资产处置是指固定资产的出售、毁损、报废等。
1．账户设置
“固定资产清理”账户。属于资产类账户。借方登记转入处置固定资产的净值、处置过程中发生的费用；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。
“其他应收款”账户，属于资产类账户。借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记实际收到的款项，余额在借方，表示应收未收的其他应收款。
2．固定资产处置的账务处理
第一,固定资产转入清理。
　　借：固定资产清理（按净值）
　　　　累计折旧（按已提数）
贷：固定资产 （按账面余额）
　　第二,发生的清理费用。
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
应交税费
　　第三,出售收入和残料等的处理。
　　借：银行存款、原材料
　　　　贷：固定资产清理
　　第四,保险赔偿的处理。
借：其他应收款、银行存款等
贷：固定资产清理
　　第五,清理净损益的处理。
固定资产清理完成后的净损失：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
固定资产清理完成后的净收益：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
见教材【例4.16】
二、材料采购
1．账户设置
（1）“材料采购”账户：属于资产类账户。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际成本，期末，如有余额在借方，表示尚未入库的在途材料的成本。
（2）“原材料”账户：属于资产类账户。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。
（3）“应付票据”账户：属于负债类账户。贷方登记开出的承兑汇票，借方登记偿还的应付票据款，余额在贷方，表示持有的尚未到期的应付票据票面价值。
（4）“应付账款”账户：属于负债类账户。贷方登记应付供应单位款项，借方登记已偿还供应单位款项，余额一般在贷方，表示尚未偿还的款项；如为借方余额，表示预付的款项。
（5）“预付账款”账户：属于资产类账户。借方登记预付供应单位款项，贷方登记收到材料冲销的预付账款，借方余额表示实际预付尚未结算的金额。
对于预付账款不多的企业，也可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付款业务并入“应付账款”账户，此时的“应付账款”账户属于债权债务结算账户，期末余额在借方时，表示尚未结算的预付款（债权），在贷方时表示尚未支付的应付款（债务）。
2．材料采购成本的计算
（1）材料采购成本的构成
材料的采购成本，一般包括：买价、采购费用组成。采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等。实际工作中出于简化，对于某些本应记入采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等，不计入采购成本，而是作为管理费用列支。
（2）材料采购成本的计算公式
材料采购成本=该种材料的买价+该种材料应负担的采购费用
对于发生的采购费用，如果是为采购一种材料发生的，可直接记入该种材料的采购成本中；如果是为采购多种材料共同发生的，则应按照一定的标准分配记入各种材料的采购成本中。
采购费用分配率=采购费用总额÷所购材料的重量（体积、买价）之和
各材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价）×采购费用分配率
见教材【例4.17】
3．材料采购业务的账务处理
企业购入的材料都需要通过“材料采购”账户进行归集和核算。
见教材【例4.18】至【例4.25】
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:27
第三节  产品生产业务的核算
  
生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用包括：直接材料、直接人工；间接费用即制造费用，是指需要分配才能记入产品成本的费用，如企业制造单位（如车间、分厂）管理人员和技术人员的人工费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗、保险费等。
一、设置账户
1．“生产成本”账户：属于成本类账户。借方登记直接记入产品成本的直接材料、直接人工，以及分配记入产品成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品的实际成本，从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。期末余额在借方，表示尚未完工入库在产品的成本。
2．“制造费用”账户：属于成本类账户。借方登记发生的各项制造费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”借方的制造费用，月末结转后一般没有余额。
3．“应付职工薪酬”账户：属于负债类账户。贷方登记本月计算的应付职工工资等薪酬，同时对应付的工资额等薪酬，作为一项费用按其经济用途分配记入有关的成本费用账户，借方登记本月实际发放的薪酬数，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
4．“库存商品”账户：属于资产类账户。借方登记验收入库产成品的实际成本，贷方登记已销售产成品的实际成本，余额在借方，表示库存产成品的实际成本。
二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
（一）发生直接材料费用的账务处理
企业生产中耗用的材料，按照用途，分别以下处理：（1）直接记入各产品成本计算对象的“直接材料”项目（即“生产成本”账户）；（2）车间的消耗性材料记入“制造费用”账户；（3）行政管理部门、销售部门耗用的材料分别记入“管理费用”、“销售费用”账户。
见教材【例4.26】
（二）发生直接人工的账务处理
企业发生的工资及福利费，应按其受益对象分配记入有关的成本费用中去。生产工人的工资及福利费应记入各种产品的“直接人工项目”（即“生产成本”账户），车间、厂部行政管理部门工资及福利费，分别记入“制造费用”、“管理费用”账户。
1．计提应付职工工资的账务处理
见教材【例4.27】、【例4.28】
2．发放应付职工工资的账务处理
见教材【例4.29】、【例4.30】
二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
（三）发生制造费用的账务处理
见教材【例4.31】、【例4.32】
三、制造费用在不同产品之间分配的账务处理
制造费用属于间接费用，不能直接记入“生产成本”账户，先在“制造费用”账户中归集，月末，按照产品的生产工时、生产工人工资、产量等分配标准分配，计入各种产品的生产成本中。
制造费用分配率＝制造费用总额÷产品生产工时（生产工人工资、产量）总和
某产品应分配的制造费用＝该产品生产工时（生产工人工资、产量）×制造费用分配率
见教材【例4.33】
四、产品生产成本的计算和结转
简单了解会计分录即可。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:28
第四节  产品销售业务的核算
一、应收款项
应收款项一般分为应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
（一） 应收账款发生和收回的账务处理
应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。通常是由企业赊销活动所引起的。应于收入实现时确认。通常情况下按买卖双方成交时的实际金额入账。
1．设置账户
“应收账款”账户：属于资产类账户。其借方登记销售商品而发生的应收账款，贷方登记已经收回的应收账款，期末余额如在借方，反映尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示企业预收的账款。企业赊销时代垫的运杂费、包装费也在该科目核算。【提示：应收账款的入账价值包括：价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等】
2．应收账款发生和收回的账务处理
见教材【例4.36】、【例4.37】
（二）应收款项减值的账务处理
1．应收款项减值的含义
应收款项减值是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收账款，即坏账。
2．应收款项减值的确认
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各种应收款项的可收回性，预计可能发生的减值损失。对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务单位已经撤销．破产．资不抵债．现金流量严重不足等，应根据管理权限，经批准后作为坏账，转销应收款项。
3．应收款项减值的核算
会计上有直接转销法和备抵法。我国企业会计准则只允许采用备抵法。
备抵法是指考虑到应收款项发生坏账的可能性，按期估计坏账损失并计入费用（“资产减值损失”科目），同时形成一笔坏账准备，待某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，按确认的金额冲销坏账准备，并转销相应的应收款项金额的一种方法。
4．应收款项减值的账务处理
（1）设置科目
“坏账准备”账户：属于资产类备抵科目，贷方登记按期估计的坏账准备数，借方登记已经确认为坏账损失应予转销的应收款项数额，余额通常在贷方，表示已经预提尚未转销的坏账准备数，在资产负债表上列作应收款项的减项。
“资产减值损失”账户：属于费用类账户。核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。借方登记按期估计的损失数，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后本账户无余额。
（2）当期应计提坏账准备金额的计算
当期实际提取的坏账准备金额＝按期末应收账款计算的减值金额－坏账准备科目原有的贷方余额
或者：
当期实际提取的坏账准备金额＝按期末应收账款计算的减值金额＋坏账准备科目原有的借方余额
按期末应收账款计算的减值金额＝应收账款期末余额×坏账准备计提比率
见教材【例4.38】
（3）计提坏账准备的会计分录
分三种情况：
第一，如果计提坏账准备前，“坏账准备”账户无余额：
应按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
第二，如果计提坏账准备前，“坏账准备”账户有贷方余额：
如按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额大于“坏账准备”账户原有贷方余额，按差额补提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
如按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额小于“坏账准备”账户原有贷方余额，按差额冲减以计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
第三，如果计提坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额：
按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额，加上“坏账准备”账户原有借方余额计提坏账准备。借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
经过上述处理，各期期末计提坏账准备后，“坏账准备”账户贷方余额应等于按应收账款期末余额乘以坏账准备计提比率计算确定的减值金额，即：
“坏账准备”账户贷方余额＝“坏账准备”账户原有余额＋当期实际计提的坏账准备金额＝应收账款期末余额×坏账准备计提比率
见教材【例4.39】
（4）实际发生坏账时的账务处理
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等。
见教材【例4.40】
（5）收回坏账的账务处理
以及确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备”等账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。也可以只做一笔分录：借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。
见教材【例4.41】
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:30
二、主营业务收入的核算
主营业务收入是指销售产品．自制半成品．提供工业性劳务等取得的收入。一般情况下，当产品已经发出，产品的所有权已经转移给购买方后，企业收到货款或取得收取货款的凭据，即可确认主营业务收入。
1．设置账户
（1）“主营业务收入”账户：属于收入类账户。贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户期末无余额。
（2）“应收票据”账户：属于资产类账户。借方登记收到购买单位开出的商业汇票，贷方登记实际收到的票据款，期末余额在借方，表示企业持有的尚未收回的票据款。
（3）“预收账款”账户：属于负债类账户。贷方登记预收的货款，借方登记用产品或劳务抵偿的预收货款，期末余额如在贷方，表示企业向购货单位预收的款项，期末余额如在借方，表示企业应收由购货单位补付的货款。
对于预收款业务不多的单位，也可以不单独设置“预收账款”账户，而将预收款业务并入“应收账款”账户核算，此时的“应收账款”账户属于债权债务结算账户，期末余额在借方时表示尚未收回的应收款（债权），期末余额在贷方时表示尚未结算的预收款（债务）。
2．主营业务收入的账务处理
见教材【例4.42】至【例4.46】
三、主营业务成本的核算
在实际工作中，为了简化，通常在月份终了，汇总结转经计算确定的产品销售成本，即从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户，以便与“主营业务收入”相配比。
1．账户设置
“主营业务成本”账户：属于费用类账户。借方登记从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
2．主营业务成本的账务处理
见教材【例4.47】
四、营业税金及附加
（一）营业税金及附加的计算
企业销售产品或提供服务，按规定应交纳消费税．营业税．城市维护建设税．教育费附加等。其中：
消费税．营业税的计算，一般是根据企业当月的销售额或营业额乘以规定的税率计算。
应交城市维护建设税＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税＋实际交纳的营业税）×城市维护建设税率
应交教育费附加＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税＋实际交纳的营业税）×教育费附加率
（二）账户设置
“营业税金及附加”账户：属于费用类账户。借方登记按照有关规定计算出的各种税金及附加额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
（三）账务处理
见教材【例4.48】
五、营业税的核算
（一）营业税的计算
营业税是对提供劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种税。
应纳税额＝营业额×税率
（二）账户设置
“应交税费－－应交营业税”账户：属于负债类账户。贷方登记应交的营业税，借方登记已交的营业税，余额在贷方，表示尚未交纳的营业税。
（三）账务处理
见教材【例4.49】
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:31
第五节  利润形成及分配业务的核算

利润是指企业一定会计期间的经营成果，企业全部收入减去全部费用的结果就是利润。
一、企业利润构成
企业利润由营业利润、利润总额、净利润构成。
1．营业利润
营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一管理费用一财务费用一销售费用一资产减值损失＋公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）＋投资收益（减：投资损失）
其中：
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2．利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
3．净利润
净利润＝利润总额一所得税费用
其中：所得税费用＝利润总额×所得税税率
见教材【例4.50】
二、其他业务的核算
其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动，包括销售材料．出租包装物．出租固定资产．出租无形资产等。
注意：工业企业经营工业生产以外的业务所取得的收入，按规定应交的营业税．城市维护建设税．教育费附加等，仍通过“营业税金及附加”账户核算。
1．设置账户
（1）“其他业务收入”账户：属于收入类账户。贷方登记其他业务收入的增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
（2）“其他业务成本”账户：属于费用类账户。借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
2．其他业务的账务处理
见教材【例4.51】
三、期间费用
期间费用是指不构成产品成本，而应直接记入当期损益的各种费用。期间费用包括：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；为筹集生产经营资金而发生的利息和手续费等财务费用；为销售产品而发生的运输费、包装费、展览费、广告费等销售费用。
1．设置账户
（1）“管理费用”账户：属于费用类账户。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
（2）“销售费用”账户：属于费用类账户。借方登记发生的运输费、包装费、展览费、广告费等各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后，本账户无余额。
2．期间费用的账务处理
见教材【例4.52】至【例4.55】
四、营业外收支
营业外收支包括：营业外收入和营业外支出。
1．设置账户
（1）“营业外收入”账户：
用来核算监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。包括：非流动资产处置净收入、罚款收入、捐赠收入等。属于损益类账户，贷方登记企业营业外收入的增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额。结转后该账户无余额。
(2)营业外支出
用来核算监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出、非常损失、非流动资产处置损失等。属于损益类账户，借方登记营业外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”的金额。结转后该账户无余额。
2．营业外收支的账务处理
见教材【例4.56】、【例4.57】
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:32
五、企业利润总额形成的核算
1．设置账户
“本年利润”账户：用来核算企业一定时期内实现的净利润或发生的净亏损。属于所有者权益类账户。期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。贷方登记会计期末转入的各项收入，包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“公允价值变动损益”（贷方）、“投资收益”（贷方）；借方登记转入的各项费用，包括“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”（借方）、“投资收益”（借方）“营业外支出”、“所得税费用”等。年内期末余额如在贷方，表示截止本期本年度累计实现的净利润；如果在借方，表示截止本期本年度累计发生的净亏损。年度终了，应将“本年利润”账户余额转入“利润分配――未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额【净利润】，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配――未分配利润”账户；如为借方余额【净亏损】，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末没有余额。
2．利润总额形成的账务处理
见教材【例4.58】、【例4.59】
六、企业净利润的核算
1．设置账户
“所得税费用”账户：属于费用类账户。借方登记按照所得税法规定计算出的应计入当期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”的金额。结转后该账户无余额。
2．应交纳所得税的计算
见教材【例4.60】
3．所得税费用的账务处理
见教材【例4.61】
七、利润分配业务的核算
1．利润分配的顺序
根据《公司法》的规定，企业对实现的净利润一般按照以下顺序进行分配：
（1）弥补以前年度亏损。以前年度的亏损未弥补完的，不能提取法定盈余公积。
（2）提取法定盈余公积。按照本年实现净利润的一定比例提取。公司制企业按照净利润的10%提取。企业提取的法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。
（3）提取任意盈余公积。提取比例经股东会或股东大会决议。
（4）向投资者分配利润。按照董事会的决议向投资者进行分配。
2．未分配利润的计算
本期未分配利润=本期实现的净利润-本期已分配利润
期末未分配利润=期初未分配利润+本期未分配利润
其中：本期已分配利润=提取的盈余公积+向投资者分配的利润
见教材【例4.62】
3．利润分配业务的账务处理
（1）设置账户
“利润分配”账户：属于所有者权益类账户，是“本年利润”账户的备抵调整账户。年度终了，企业应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。“利润分配—未分配利润”账户如出现贷方余额，表示历年累计未分配的利润，如出现借方余额，表示累计未弥补的亏损数额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细核算。
“盈余公积”账户：属于所有者权益类账户。贷方登记提取的盈余公积，借方登记实际使用的盈余公积，期末余额在贷方，表示结余的盈余公积。
“应付股利”账户：属于负债类账户。贷方登记应付给投资者的利润，借方登记实际支付给投资者的利润，期末余额在贷方，表示尚未支付的利润。
（2）账务处理
见教材【例4.63】至【例4.66】
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:34
第五章  会计凭证
  
第一节  会计凭证概述
  
一、会计凭证的概念和种类
所谓会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况、据以明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
会计凭证按其编制的程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明文件。
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
提示：原始凭证和记账凭证二者的主要差别有：
（1）原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制；
（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制；
（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务的发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制；
（4）原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的直接依据。
原始凭证和记账凭证的分类情况见教材图5.1所示。
二、会计凭证的作用
合法的取得与正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算的起点。在会计核算中具有重要作用。
（一）记录经济业务，提供记账依据
（二）明确经济责任，强化内部控制
（三）监督经济活动，控制经济运行
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:34
第二节  原始凭证
  
一、原始凭证的种类
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明文件。
通常按其来源、格式等加以分类。
（一） 按取得的来源不同分类
原始凭证按其来源不同，可以分为：自制原始凭证和外来原始凭证两种。
1．自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
2．外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如，购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、普通发票、对外支付款项时所取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票、轮船票，都是外来原始凭证。
（二）按照格式不同分类
原始凭证按其格式不同，可以分为：通用凭证和专用凭证两种。
1．通用原始凭证。通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如某省（市）印制的发货票、收据等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行结算凭证，在全国通用等。
2．专用原始凭证。专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。
二、原始凭证的基本内容
各种原始凭证都应具有一些共同的基本内容。
原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素，一般应具备以下基本内容：
1．原始凭证的名称；
2．填制原始凭证的日期
3．接受原始凭证单位名称；
4．经济业务内容（含数量、单价及金额等）；
5．填制单位签章（发票专用章、财务专用章）；
6．有关人员（部门负责人、经办人员）的签章；
7．凭证附件。
三、原始凭证的填制要求
（一）填制原始凭证的基本要求
概括起来，填制原始凭证有以下七项基本要求：
1．记录真实。确保凭证所记录的内容真实可靠。
2．内容完整。原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏和简略。需要注意的是，年、月、日要按照原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
另外，对于需要填写一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次不得缺少。
3．手续完备。具体内容见教材。
4．书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。小写金额用阿拉伯数字逐个填写，不得写连笔字，在金额前应填写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”。有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。
大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字。“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不写“整”或“正”字。如小写金额￥5006.00，大写金额应写成“w伍仟零陆元整”。
5．编号连续。如果凭证已预先印定编号，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按编号连续使用，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，与存根一起妥善保管，不得撕毁。
6．不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7．填制及时
（二）自制原始凭证的填制要求
按其填制手续及内容不同，原始凭证可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
1．一次凭证的填制
一次凭证是指凭证填制手续一次完成，不能重复使用的原始凭证，【提示：所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证】。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、收料单、银行结算凭证等都是一次凭证。一次凭证是一次有效的凭证。
2．累计凭证的填制
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证，它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。这类凭证的填制手续是多次有效的原始凭证。
3．汇总凭证的填制
汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。常见的汇总凭证如发出材料汇总表、收料汇总表、销售日报表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。
（三）外来原始凭证的填制要求
1．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
2．从外单位取得的原始凭证格式、内容必须规范。
四、原始凭证的审核
会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容：
（一）审核原始凭证的真实性
（二）审核原始凭证的合法性
合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否有违反国家的法律、法规和制度规定的情况，有无违反财经纪律行为，有无弄虚作假、营私舞弊、伪造、涂改凭证等违法行为。  
（三）审核原始凭证的合理性
合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。
（四）审核原始凭证的完整性
（五）审核原始凭证的正确性
（六）审核原始凭证的及时性
经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；
（2）对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应当退还给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后，再办理正式会计手续；
（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:35
第三节  记账凭证
  
一、记账凭证的种类
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
1．收款凭证
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。
2．付款凭证
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。
3．转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。
提示：对于经济业务比较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，也可以采用通用记账凭证。通用记账凭证的一般格式与转账凭证基本相同。
（二）按填制方法可以分为复式记账凭证和单式记账凭证
1．复式记账凭证
复式记账凭证是指将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。
提示：上述收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。
复式记账凭证的优点：集中反映账户对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，减少编制凭证工作量，减少凭证张数，有利于检查会计分录的正确性。复式凭证的缺点：不便于分工记账和归类汇总。
2．单式记账凭证
单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。
单式凭证的优点：反映内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。缺点：是不能反映一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。
二、记账凭证的基本内容
无论采用何种格式，记账凭证都必须具备以下基本内容：
（1）记账凭证的名称。
（2）填制记账凭证的日期；  
（3）记账凭证的编号。
（4）经济业务事项的内容摘要。
（5）经济业务事项所涉及的会计科目及记账方向。
（6）经济业务事项的金额。
（7）记账标记。
（8）所附原始凭证的张数。
（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签章。
三、记账凭证的填制要求
（一）基本要求
1．记账凭证各项内容必须完整。
2．记账凭证应连续编号。无论使用哪种记账凭证，都应按月连续进行编号。一笔经济业务，需要编制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。
3．记账凭证日期的填写
记账凭证的日期应当是填制当天的日期，但实际工作中，也可以根据管理的需要，填写业务事项发生的日期或月末日期。即：记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。
4．摘要填写要确切、简明
5．会计科目填写要准确
6．记账凭证的书写应清楚、规范
7．记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表来填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证填制在一张记账凭证上。
8．除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
9．填制记账凭证时若发生差错，应重新填制。
已登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日第某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正某月某日第某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，用蓝字填制一张更正的记账凭证。
10．记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下面的空行处至合计数上的空行处划斜线或S线注销。
（二）收款凭证的填制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；“日期”填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写记录经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记入账的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指各项经济业务的发生额；“附件  张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章。
见教材【例5.1】
（三）付款凭证的填制要求
与收款凭证的填制要求基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
特别注意：涉及现金和银行存款之间的划转业务，为了避免重复记账，只填制付款凭证，不编收款凭证。
说明：只编货币资金的付出方（贷方）的付款凭证：如：从银行提取现金，要编制银行存款付款凭证；将现金存入银行，要编制现金付款凭证。
见教材【例5.2】
（四）转账凭证的填制要求
它的应借、应贷会计科目全部列入记账凭证之内。
见教材【例5.3】
注意：在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应分别填制收（或付）款凭证和转账凭证。例如，李强出差回来，报销差旅费500元，出差前已预借800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务，应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。
（五）记账凭证的审核
记账凭证的审核内容主要包括：
1．内容是否真实。
2．项目是否齐全。
3．科目是否正确。
4．金额是否准确。
5．书写是否正确。
注意：出纳人员在办理收款和付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:36
第四节　会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。
（一）会计凭证传递的作用
1．有利于完善经济责任制度
2．有利于及时进行会计记录
（二）会计凭证传递的组织
会计凭证传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理、有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
各单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。会计凭证的传递工作包括以下三方面内容：
1．规定会计凭证的传递路线
2．规定会计凭证在各个环节的停留时间
3．规定会计凭证传递过程中的交接签收制度
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订、归档存查工作。
会计凭证的保管主要有下列要求：
1．会计凭证应定期装订成册，防止散失。
特别注意：
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2．会计凭证封面应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
3．会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
4．原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。
5．要严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:43
阶段练习：  
【例题1·判断题】会计核算必须而且只能采用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。  
【答案】×  
【例题2·单选题】会计的基本职能是（    ）。  
A. 预测和决策     B. 计量和记录     C. 核算和监督     D. 分析和考核  
【答案】C  
【例题3·单选题】会计的对象是特定主体的（    ）。  
A． 资金运动       B. 经济活动          C． 财产物资       D. 货币资金  
【答案】A  
【例题4·多选题】下列各项中，属于会计核算具体内容的有（    ）。  
A.  债权债务的发生和结算      B.  财物的收发、增减和使用  
C.  款项和有价证券的收付      D.  财务成果的计算和处理  
【答案】ABCD  
【例题5·判断题】法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（    ）  
【答案】√  
【例题6·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（　  ）  
A.收入　　　　　B.所有者权益      　　C.费用　　　　　D.利润  
【答案】B  
【例题7·多选题】资产的特征有（  　）。　  
A.过去的交易或事项形成　　  B.取得成本能够可靠计量  
C.企业拥有或者控制的　　    D.能够给企业带来未来的经济利益  
【答案】ACD  
【例题8·单选题】下列属于企业流动资产的是（　  ）。  
A.长期股权投资　　　　B.固定资产　　C.预付账款　　　　　　D.无形资产  
【答案】C  
【例题9·多选题】负债的特征有（    ）。  
A.由于过去交易或事项所引起 　　B.由企业拥有或者控制  
C.承担的潜在义务　　           D.最终要导致经济利益流出企业  
【答案】AD  
【例题10·单选题】下列各项属于流动负债的是（    ）。  
A.预收账款　　　B.应收账款       C.预付账款　 　　D.应付债券  
【答案】A
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:44
【例题11·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的收入不包括（    ）。   
A.销售商品的收入   
B.提供劳务的收入   
C.因他人使用本企业资产取得的收入   
D.出售固定资产的收入   
【答案】D   
【例题12·判断题】利润是收入与费用配比相抵后的差额，是反映经营成果的要素。（    ）   
【答案】×   
【例题13·多选题】下列会计科目中，属于资产类科目的有（    ）。   
A.库存商品　 　B.应收票据　 　C.累计折旧　　 D.管理费用   
【答案】ABC   
【例题14·多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（    ）。   
A.短期借款　　  B.应付账款　  　C.实收资本　  　D.预付账款   
【答案】CD   
【例题15·单选题】账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（    ）。   
A.生产成本　　B.未分配利润　　C.盈余公积　　D.所得税费用   
【答案】D   
【例题16·判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（  　）。   
【答案】×   
【例题17·多选题】会计科目设置应遵循的原则有（  　）。   
A.合法性原则　　B.合理性原则　　C.实用性原则 　　D.可比性原则   
【答案】AC   
【例题18·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（    ）。   
A.从银行提取现金   
B.购买原材料，货款未付   
C.购买原材料，货款已付   
D.现金存入银行   
【答案】B   
【例题19·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（    ）。   
A.一项资产与一项负债同时增加   
B.一项资产与一项负债同时减少   
C.一项资产增加，另一项资产减少   
D.一项负债增加，另一项负债减少   
【答案】B   
【例题20·判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（    ）   
【答案】√
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:44
【例题21·单选题】企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额增加的是（    ）。   
A. 将资本公积转增资本    B. 接受投资者投资   
C. 以银行存款偿还债务    D. 从银行提取现金   
【答案】B   
【例题22·判断题】账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户（  　）。   
【答案】×   
【例题23·多选题】下列说法正确的有（  　）。   
A.账户的期末余额等于期初余额   
B.余额一般与增加额在同一方向   
C.账户的借方发生额等于贷方发生额   
D.如果一个账户的左方记增加额，右方就一定记减少额   
【答案】BD   
【例题24·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（    ）。   
A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用   
B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同   
C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构   
D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果   
【答案】ABC   
【例题25·单选题】会计科目与账户的区别在于（    ）。   
A. 名称不同     B. 反映经济内容不同     C. 有无结构     D. 性质不同   
【答案】C   
【例题26·多选题】关于复式记账法，下列各项中正确的有（    ）。   
A.以资产与权益平衡关系作为记账依据   
B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉   
C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记   
D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性   
【答案】ACD   
【例题27·单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在（    ）中进行登记。   
A. 所有账户         B. 一个账户   
C. 两个账户         D. 两个或两个以上相互联系的账户   
【答案】D   
【例题28·单选题】复式记账法的理论基础是（    ）。   
A. 历史成本计量     B. 资产与权益的平衡关系   
C. 权责发生制       D. 收付实现制   
【答案】B   
【例题29·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（    ）。   
A.借方4 000元  　　B.贷方8 000元   
C.借方5 000元　  　D.贷方5 000元   
【答案】A   
【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额＝2 000＋8 000－6 000＝4 000（元）（借方），因此答案是A。   
【例题30·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（    ）。   
A.借方1 000元　  　B.借方3 000元   
C.贷方1 000元　  　D.贷方3 000元   
【答案】D   
【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额＝1 000＋5 000－3 000＝3 000（元）（贷方），因此答案是D。   
【例题31·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（    ）。   
A.资产的增加 　　B.负债的减少　　C.收入的减少　　D.费用的减少   
【答案】ABC   
【例题32·多选题】应在账户贷方核算的是（    ）。   
A.负债的增加额　  　B.所有者权益的增加额   
C.收入的增加额　  　D.资产的增加额   
【答案】ABC   
【例题33·单选题】期末结转后无余额的账户是（    ）。   
A.资产类账户        　　B.负债类账户   
C.所有者权益类的账户　　D.收入类账户   
【答案】D   
【例题34·单选题】下列各项表述中，不正确是的（    ）。   
A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额   
B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额   
C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额   
D.资产－负债＝所有者权益   
【答案】B   
【例题35·单选题】在借贷记账法下，账户的何方记增加，何方记减少，取决于（    ）。   
A. 记账符号       B. 账户的格式      C. 账户的性质     D. 账户对应关系   
【答案】C
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:45
【例题36·多选题】经济业务的发生涉及资产、负债两个会计要素时，可能会引起资产项目和负债项目发生（    ）的变动。     
A. 同增         B. 同减       C. 有增有减     D. 不增不减     
【答案】AB     
【例题37·判断题】账户的基本结构分为左方、右方两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（    ）     
【答案】×     
【例题38·判断题】在借贷记账法下，账户的借方是增加方，贷方是减少方。（    ）     
【答案】×     
【例题39·判断题】会计平衡式就是指“有借必有贷，借贷必相等”。（    ）     
【答案】×     
【例题40·判断题】复式记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（    ）     
【答案】×     
【例题41·判断题】根据借贷记账法下账户的结构特点，只要是资产类账户，其期末余额一定在借方。（    ）     
【答案】×     
【例题42·判断题】资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础和企业编制资产负债表的依据。（    ）     
【答案】√     
【例题43·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（    ）。     
A.多借多贷　　 B.一借多贷　 　C.多借一贷 　　D.一借一贷     
【答案】ABCD     
【例题44·多选题】会计分录的内容包括（    ）。     
A.经济业务内容摘要　  　B.账户名称     
C.经济业务发生额    　　D.应借应贷方向     
【答案】BCD     
【例题45·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（    ）。     
A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计     
B.全部会计科目本期借方期初余额合计=全部会计科目本期贷方期初余额合计     
C.负债类会计科目借方发生额合计=负债类会计科目贷方发生额合计     
D.全部会计科目本期借方期末余额合计=全部会计科目本期贷方期末余额合计     
【答案】ABD      
【例题46·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（  　）。     
【答案】×     
【例题47·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（　  ）。     
【答案】√     
【例题48·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（  　）。     
【答案】√     
【例题49·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，表明记入各账户的发生额是完全正确的（　  ）。     
【答案】×     
【例题50·判断题】根据账户记录编制试算平衡表，如果所有账户的借方发生额合计同所有账户的贷方发生额合计相等，也不能肯定账户记录一定无误。（    ）     
【答案】√  
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:46
【例题51·判断题】只要试算平衡表中期初余额、本期发生额和期末余额都借贷平衡，就说明账户记录正确无误。（    ）      
【答案】×      
【例题52·判断题】根据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必定相等。（    ）      
【答案】×      
【例题53·多选题】下列差错中，通过试算平衡难以发现的有（    ）。      
A. 应借账户和应贷账户的借贷方向登记颠倒      
B. 某项交易或事项记错有关账户      
C. 漏记交易或事项      
D. 重记交易或事项      
【答案】ABCD      
【例题54·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（　  ）。      
A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容      
B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容      
C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用      
D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明      
【答案】CD      
【例题55·多选题】关于总分类账户与明细分类账户，下列说法中正确的有（    ）。      
A. 总分类账户提供交易或事项综合性的价值指标      
B. 明细分类账户不仅提供价值指标，还能提供数量指标      
C. 总分类账户具有统驭控制作用      
D. 明细分类账户具有补充说明作用      
【答案】ABCD      
【例题56·多选题】下列表述中属于总账特点的是（  　）。      
A.提供详细核算指标      
B.提供概括核算指标      
C.只使用货币计量单位      
D.必要时还需要实物或时间计量单位      
【答案】BC      
【例题57·判断题】总分类账户与其所属明细分类账户的记账日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。（    ）      
【答案】√      
【例题58·多选题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（    ）。      
A. 依据相同      B. 方向相同      C. 期间相同      D. 金额相等      
【答案】ABCD      
【例题59·多项题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（　  ）。      
A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计      
B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计      
C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计      
D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计      
【答案】ABCD      
【例题60·单项题】某公司“应收账款”总账账户下有“应收甲公司账款”和“应收乙公司账款”两个明细账户。2008年6月，甲公司和乙公司分别偿还账款18万元和15万元，未发生其他业务，则该公司“应收账款”总账账户当月发生额为（    ）万元。      
A. 借方3       B. 贷方3     C. 贷方33      D. 借方33      
【答案】C      
【解析】根据公式：总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计      
“应收账款”总账账户当月发生额=18+15=33（万元）（贷方）      
【例题61· 单选题】（　  ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。      
A.会计要素　　　　B.会计账户   　　C.会计凭证　　　　D.会计报表      
【答案】C      
【例题62·单选题】接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（　  ）账户核算      
A.实收资本 　   　B.营业外收入       C.资本公积　   　D.投资收益      
【答案】C      
【例题63·单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（　　）的借方。      
A.“应收账款”账户      B.“其他应收款”账户      
C.“应付账款”账户      D.“应收票据”账户      
【答案】C      
【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。      
【例题64·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（  　）。      
A.确认商品销售收入时尚未收到的价款      
B.确认销售收入时尚未收到的增值税      
C.销售货物代购货方垫付的包装费      
D.销售货物代购货方垫付的运输费      
【答案】ABCD      
【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。      
【例题65·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（　　）。      
A.销售费用　   　B.制造费用       C.管理费用　   　D.其他业务成本      
【答案】ABCD
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:46
【例题66·单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（    ）。        
A.购入存货时发生的增值税进项税额        
B.入库前的挑选整理费        
C.购买存货而发生的运杂费        
D.购买存货而支付的进口关税        
【答案】A        
【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额，在符合抵扣条件下应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。        
【例题67·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（    ）元。        
A. 30 000 　　    B. 32 200　　      C. 32 000　　     D. 32 700        
【答案】B        
【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200元。        
【例题68·判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（    ）        
【答案】×        
【解析】支付的交易费用计入投资收益，所以，交易性金融资产的入账价值为2830万元。        
【例题69·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（    ）        
【答案】×        
【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。        
【例题70·多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有（    ）        
A.销售原材料收入     B.提供劳务收入        
C.销售商品收入       D.出售固定资产净收入        
【答案】 ABC        
【例题71·多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（    ）。        
A.生产产品耗用的材料成本        
B.生产工人的薪酬        
C.行政管理部门固定资产折旧        
D.生产车间设备的折旧        
【答案】ABD        
【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。        
【例题71·多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（    ）。        
A．生产产品耗用的材料成本        
B．生产工人的薪酬        
C．行政管理部门固定资产折旧        
D．生产车间设备的折旧        
【答案】ABD        
【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。        
【例题72·单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（    ）万元。        
A．1.2        B．1.32        C．1.8        D．1.98        
【答案】C        
【解析】本月制造费用发生额3万元。B产品应分配的制造费用=3/（120＋180）×180＝1.8（万元）         
【例题73·单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入（    ）科目。        
A．主营业务成本         
B．库存商品        
C．其他业务成本         
D．生产成本        
【答案】D        
【例题74·单选题】某企业2010年4月“生产成本”科目的期初余额为20万元，本月为生产产品发生直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本月结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产一种产品，4月末“生产成本”科目的余额为（    ）万元。        
A．15　　　B．35       C．5　　　 D．25        
【答案】D        
【解析】4月末“生产成本”科目的期末余额＝20＋60＋10＋15－80＝25（万元）。        
【例题75·单选题】下列各项中，应计入管理费用的是(　)         
A．筹建期间的开办费 　　        
B．销售产品的广告费         
C．生产车间管理人员工资         
D．专设销售机构的固定资产修理费        
【答案】 A   
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:47
【例题76·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入"营业税金及附加"科目的有（   ）。         
A．消费税         
B．增值税         
C．教育费附加         
D．城市维护建设税         
【答案】ACD         
【解析】选项B是价外税，不计入营业税金及附加。         
【例题77·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（    ）。         
A．无形资产处置损失         
B．存货自然灾害损失         
C．固定资产清理损失           
D．长期股权投资处置损失         
【答案】ABC         
【解析】选项D应该计入到投资收益。         
【例题78·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（   ）。         
A．无法查明原因的现金盘盈         
B．确认所得税费用         
C．对外捐赠固定资产         
D．无形资产出售利得         
【答案】ACD         
【解析】选项B不影响利润总额，而影响净利润。         
【例题79·单选题】企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（    ）。         
A．借记“本年利润”，贷记“盈余公积”         
B．借记“利润分配”，贷记“盈余公积”         
C．借记“盈余公积”，贷记“本年利润”         
D．借记“盈余公积”，贷记“利润分配”         
【答案】B         
【例题80·单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年实现净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（    ）万元。         
A． 855       B． 867       C． 870 　  D． 874         
【答案】C         
【解析】期末未分配利润=年初未分配利润100万元+本年净利润为1000万元-计提盈余公积1000×15%-发放现金股利为80万元=100+1000-150-80=870（万元）。         
【例题81· 单选题】会计凭证按其（    ）不同，分为原始凭证和记账凭证。         
A．填制人员和程序   B．填制程序和方法            
C．填制格式和手续   D．填制程序和用途         
【答案】D         
【例题82· 单选题】会计凭证是（    ）的依据。         
A．业务活动    B．编制报表　　　C．登记账簿    D．原始凭证         
【答案】C         
【例题83· 单选题】经济业务发生或完成时取得或填制的凭证是（    ）。         
A．原始凭证    B．记账凭证　　　C．收款凭证    D．付款凭证         
【答案】A         
【例题84· 单选题】记账凭证是根据（    ）填制的。         
A．经济业务            B．会计报表附注              
C．账簿记录            D．审核无误的原始凭证         
【答案】D         
【例题85· 多选题】会计凭证可以（    ）。         
A．记录经济业务         B．明确经济责任           
C．作为登记账簿的依据   D．作为编制报表的依据         
【答案】ABC
作者: youjun    时间: 2013-1-26 17:48
【例题86· 多选题】会计凭证按用途和填制程序分为（    ）。         
A．原始凭证      B．累计凭证            
C．记账凭证      D．转账凭证         
【答案】AC         
【例题87·单选题】下列属于外来原始凭证的是（    ）。         
A．入库单        B．银行收款通知单         
C．出库单        D．收款凭证汇总表         
【答案】B         
【例题88·多选题】下列属于自制原始凭证的有（    ）。         
A．收料单　　　  　B．领料单         
C．工资结算单　　　D．付款凭证         
【答案】ABC         
【例题89·多选题】发料凭证汇总表属于（    ）。         
A．原始凭证         B．汇总凭证              
C．一次凭证         D．自制凭证            
【答案】ABD         
【例题90·多选题】限额领料单属于 (    )。         
A．原始凭证      B．汇总凭证            
C．一次凭证      D．累计凭证         
【答案】AD         
【例题91·单选题】对于现金和银行存款之间的相互划转业务，为避免重复记账，一般只编制（    ）。         
A．收款凭证     B．付款凭证     C．转账凭证     D．结算凭证         
【答案】B         
【例题92·单选题】产品生产领用材料，应编制的记账凭证是（    ）。         
A．收款凭证            B．付款凭证            
C．转账凭证            D．一次凭证         
【答案】C           
【例题93·判断题】会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，应当（    ）。         
A．给予受理，但应向单位领导口头报告         
B．给予受理，但应向单位领导书面报告         
C．不予以受理         
D．视具体情况而定         
【答案】C         
【例题94·判断题】收、付款的记账凭证，出纳人员可以不用签名或盖章。（    ）         
【答案】×         
【例题95·多项题】付款凭证左上角可填制的会计科目有（    ）。         
A．库存现金    B．应收账款　　　C．银行存款    D．实收资本         
【答案】AC         
【例题96·多项题】记账凭证应具备的基本内容包括（    ）。         
A．填制单位盖章　　         
B．记账凭证的填制日期和编号         
C．经济业务的内容摘要和所附原始凭证的张数　　         
D．有关人员的签章         
【答案】BCD
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:48
重庆会计证《会计基础》第五章第一节会计凭证概述考点
第五章  会计凭证
  
第一节  会计凭证概述
  
一、会计凭证的概念和种类
所谓会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况、据以明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
会计凭证按其编制的程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明文件。
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
提示：原始凭证和记账凭证二者的主要差别有：
（1）原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制；
（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制；
（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务的发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制；
（4）原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的直接依据。
原始凭证和记账凭证的分类情况见教材图5.1所示。
二、会计凭证的作用
合法的取得与正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算的起点。在会计核算中具有重要作用。
（一）记录经济业务，提供记账依据
（二）明确经济责任，强化内部控制
（三）监督经济活动，控制经济运行
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:49
第二节  原始凭证
  
一、原始凭证的种类
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明文件。
通常按其来源、格式等加以分类。
（一） 按取得的来源不同分类
原始凭证按其来源不同，可以分为：自制原始凭证和外来原始凭证两种。
1．自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
2．外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如，购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、普通发票、对外支付款项时所取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票、轮船票，都是外来原始凭证。
（二）按照格式不同分类
原始凭证按其格式不同，可以分为：通用凭证和专用凭证两种。
1．通用原始凭证。通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如某省（市）印制的发货票、收据等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行结算凭证，在全国通用等。
2．专用原始凭证。专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。
二、原始凭证的基本内容
各种原始凭证都应具有一些共同的基本内容。
原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素，一般应具备以下基本内容：
1．原始凭证的名称；
2．填制原始凭证的日期
3．接受原始凭证单位名称；
4．经济业务内容（含数量、单价及金额等）；
5．填制单位签章（发票专用章、财务专用章）；
6．有关人员（部门负责人、经办人员）的签章；
7．凭证附件。
三、原始凭证的填制要求
（一）填制原始凭证的基本要求
概括起来，填制原始凭证有以下七项基本要求：
1．记录真实。确保凭证所记录的内容真实可靠。
2．内容完整。原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏和简略。需要注意的是，年、月、日要按照原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
另外，对于需要填写一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次不得缺少。
3．手续完备。具体内容见教材。
4．书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。小写金额用阿拉伯数字逐个填写，不得写连笔字，在金额前应填写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”。有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。
大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字。“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不写“整”或“正”字。如小写金额￥5006.00，大写金额应写成“w伍仟零陆元整”。
5．编号连续。如果凭证已预先印定编号，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按编号连续使用，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，与存根一起妥善保管，不得撕毁。
6．不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7．填制及时
（二）自制原始凭证的填制要求
按其填制手续及内容不同，原始凭证可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
1．一次凭证的填制
一次凭证是指凭证填制手续一次完成，不能重复使用的原始凭证，【提示：所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证】。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、收料单、银行结算凭证等都是一次凭证。一次凭证是一次有效的凭证。
2．累计凭证的填制
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证，它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。这类凭证的填制手续是多次有效的原始凭证。
3．汇总凭证的填制
汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。常见的汇总凭证如发出材料汇总表、收料汇总表、销售日报表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。
（三）外来原始凭证的填制要求
1．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
2．从外单位取得的原始凭证格式、内容必须规范。
四、原始凭证的审核
会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容：
（一）审核原始凭证的真实性
（二）审核原始凭证的合法性
合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否有违反国家的法律、法规和制度规定的情况，有无违反财经纪律行为，有无弄虚作假、营私舞弊、伪造、涂改凭证等违法行为。  
（三）审核原始凭证的合理性
合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。
（四）审核原始凭证的完整性
（五）审核原始凭证的正确性
（六）审核原始凭证的及时性
经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；
（2）对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应当退还给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后，再办理正式会计手续；
（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:50
第三节  记账凭证
  
一、记账凭证的种类
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
1．收款凭证
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。
2．付款凭证
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。
3．转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。
提示：对于经济业务比较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，也可以采用通用记账凭证。通用记账凭证的一般格式与转账凭证基本相同。
（二）按填制方法可以分为复式记账凭证和单式记账凭证
1．复式记账凭证
复式记账凭证是指将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。
提示：上述收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。
复式记账凭证的优点：集中反映账户对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，减少编制凭证工作量，减少凭证张数，有利于检查会计分录的正确性。复式凭证的缺点：不便于分工记账和归类汇总。
2．单式记账凭证
单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。
单式凭证的优点：反映内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。缺点：是不能反映一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。
二、记账凭证的基本内容
无论采用何种格式，记账凭证都必须具备以下基本内容：
（1）记账凭证的名称。
（2）填制记账凭证的日期；  
（3）记账凭证的编号。
（4）经济业务事项的内容摘要。
（5）经济业务事项所涉及的会计科目及记账方向。
（6）经济业务事项的金额。
（7）记账标记。
（8）所附原始凭证的张数。
（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签章。
三、记账凭证的填制要求
（一）基本要求
1．记账凭证各项内容必须完整。
2．记账凭证应连续编号。无论使用哪种记账凭证，都应按月连续进行编号。一笔经济业务，需要编制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。
3．记账凭证日期的填写
记账凭证的日期应当是填制当天的日期，但实际工作中，也可以根据管理的需要，填写业务事项发生的日期或月末日期。即：记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。
4．摘要填写要确切、简明
5．会计科目填写要准确
6．记账凭证的书写应清楚、规范
7．记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表来填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证填制在一张记账凭证上。
8．除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
9．填制记账凭证时若发生差错，应重新填制。
已登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日第某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正某月某日第某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，用蓝字填制一张更正的记账凭证。
10．记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下面的空行处至合计数上的空行处划斜线或S线注销。
（二）收款凭证的填制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；“日期”填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写记录经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记入账的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指各项经济业务的发生额；“附件  张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章。
见教材【例5.1】
（三）付款凭证的填制要求
与收款凭证的填制要求基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
特别注意：涉及现金和银行存款之间的划转业务，为了避免重复记账，只填制付款凭证，不编收款凭证。
说明：只编货币资金的付出方（贷方）的付款凭证：如：从银行提取现金，要编制银行存款付款凭证；将现金存入银行，要编制现金付款凭证。
见教材【例5.2】
（四）转账凭证的填制要求
它的应借、应贷会计科目全部列入记账凭证之内。
见教材【例5.3】
注意：在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应分别填制收（或付）款凭证和转账凭证。例如，李强出差回来，报销差旅费500元，出差前已预借800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务，应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。
（五）记账凭证的审核
记账凭证的审核内容主要包括：
1．内容是否真实。
2．项目是否齐全。
3．科目是否正确。
4．金额是否准确。
5．书写是否正确。
注意：出纳人员在办理收款和付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:53
第六章  会计账簿

第一节  会计账簿概述

一、会计账簿的概念
会计账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；可以分类、汇总会计信息；可以检查、校正会计信息；可以编报、输出会计信息。
设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。在会计核算中具有重要意义。
（1）通过账簿的设置和登记，可以系统的归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理利用资金提供资料。
（2）通过账簿的设置和登记，可以为计算财务成果、编制会计报表提供依据。
（3）通过账簿的设置和登记，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。
二、会计账簿的分类
账簿一般可以按照其用途、账页格式、外形特征进行划分。
（一）按用途分类
账簿按其用途可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。
1．序时账簿
序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设置现金日记账和银行存款日记账。
序时账簿按其记录的内容不同又分为普通日记账和特种日记账两种：
普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的账簿，又称分录日记账。它一般适用于规模较小、经济业务不多的企业单位。
特种日记账是登记某一类经济业务发生情况的账簿，通常各单位仅对现金和银行存款设置现金日记账和银行存款日记账。
2．分类账簿
分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿可分为：总分类账簿和明细分类账簿两种。按照总分类账户登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账，按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。
注意：分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
3．备查账簿
备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”、 “代销商品登记簿”等。  
备查账簿只是对正式账簿记录的补充，其账簿记录与编制会计报表没有直接关系，仅是一种表外账簿，各单位根据具体需要而定。
提示：备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是备查账簿的格式和登记方法不同，备查账簿没有固定的格式，主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。
（二）按账页格式分类
按照账页格式不同，账簿可以分为：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
1．两栏式账簿
两栏式账簿是只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。
2．三栏式账簿
三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。
3．多栏式账簿
多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目（即借方和贷方）再按需要再分设若干专栏的账簿。收入、费用、成本、利润明细账一般均采用这种格式的账簿。
4．数量金额式账簿
数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，分别反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
（三）按外型特征分类
账簿按照外型特征（或外表形式）不同可以分为：订本账、活页账和卡片账三类。
1．订本账
订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止蓄意抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
2．活页账
活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。活页账的优点是记账时可以根据实际需要，随时增减或重新排列账页，便于分工记账；缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或被抽换。通常各种明细分类账一般采用活页账形式。
3．卡片账
卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格地讲，卡片账也是一种活页账。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
三、会计账簿与账户的关系
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是会计账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在。然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。所以，账簿与账户的关系，是形式与内容的关系。
【例题1·单选题】现金和银行存款日记账一般采用（    ）账簿。
A．活页式       B．备查登记簿
C．卡片式       D．订本式
【答案】D
【例题2·多选题】账簿按其外型特征不同可分为（    ）。
A．总分类账簿　　  B．订本账簿　　
C．活页账簿　　　　D．卡片账簿
【答案】BCD
【例题3·单选题】“原材料”明细分类账一般采用的账页格式是（    ）。
A．数量金额式　　  B．三栏式　　　　C．多栏式　　　　　D．橫线式
【答案】A
【例题4·单选题】多栏式账页格式一般适用于（    ）明细分类账户的登记。
A．资产类    B．负债类　　　C．费用类    D．所有者权益类
【答案】C
【例题5·单选题】从外形特征看，总分类账应采用（    ）。
A．活页式    B．卡片式    C．订本式    D．备查式
【答案】C
【例题6·单选题】租入固定资产备查登记簿按用途分类属于（    ）。
A．分类账簿             B．通用日记账   
C．备查账簿             D．专用日记账
【答案】C
【例题7·单选题】活页账簿与卡片账簿可适用于（    ）。
A．库存现金日记账          B．总账   
C．通用日记账              D．明细分类账
【答案】D
【例题8·单选题】（    ）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。
A．序时账　　B．分类账　　C．明细账　　D．备查账　　　
【答案】A  
【例题9·单选题】现金日记账和银行存款日记账属于（    ）。
A．序时账　  B．分类账　　C．备查账  　D．总账
【答案】 A  
【例题10·单选题】账簿按（    ）不同分为序时账、分类账和备查账。
A．用途　　B．经济内容　　C．外表形式　　D．会计要素
【答案】 A
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:54
第二节  会计账簿的内容、启用与登记规则
  
一、会计账簿的基本内容
由于会计主体的经济业务性质、特点不同，账簿的种类、形式和格式也不完全一样。但各种账簿一般都应具备以下基本内容：
（一）封面
封面要填明账簿名称和记账单位名称。
（二）扉页
主要包括账簿启用表与经管人员一览表、账簿目录。账簿启用表与经管人员一览表要求填明单位名称、账簿名称、启用日期、起讫页数、册次、记账人员、会计主管人员、单位领导人、交接记录等内容。
（三）账页
账页包括的内容：
（1）账户的名称（户头）；
（2）记账日期栏；
（3）记账凭证的种类和号数栏；
（4）经济业务摘要栏；
（5）金额栏；
（6）总页次和分户页次。
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：  
启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。
使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
三、会计账簿的登记规则
（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（2）账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。
（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
（4）登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（5）在下列情况下，可以用红色墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在“余额”栏内登记负数余额；
④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。
（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字。
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相关栏内，并在“摘要”栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行相关栏内，并在“摘要”栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
【例题11·多选题】账页包括的内容是（    ）
A．账户名称    B．起止页次    C．摘要栏    D．总页次和分页次
【答案】ACD
【例题12·判断题】登记账簿必须用蓝黑墨水笔或碳素墨水笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。（    ）
【答案】√
【例题13·判断题】记账时，既可用蓝黑墨水笔、碳素墨水笔书写，也可用圆珠笔或铅笔书写，但不得使用红色水笔书写。（    ）
【答案】×
【例题14·多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的是（    ）。  
A．文字和数字的书写应占格距的1/3　　
B．不得使用圆珠笔书写　　
C．应连续登记，不得跳行、隔页
D．无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”
【答案】BCD
【例题15·单选题】登记账簿时，错误的做法是（    ）。
A．文字和数字的书写占格距的二分之一　　
B．发生的空行、空页一定要补充书写
C．用红字冲销错误记录　　
D．在发生的空页上注明“此页空白”
【答案】B
【例题16·多选题】登记账簿的基本要求包括(    )等内容。
A．根据审核无误的会计凭证登记账簿
B．用蓝黑和碳素墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写
C．不得用红色墨水记账
D．按顺序连续登记，不得跳行、隔页
【答案】ABD
【例题17·单选题】在登记账簿时，每记满一页时，应(    )。
A．只计算本页的发生额
B．只计算本页的余额
C．计算本页的发生额和余额，同时在摘要栏注明“转次页”字样
D．不计算本页的发生额和余额，但应在摘要栏注明“转次页”字样
【答案】C
【例题18· 单选题】需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的合计数为(    )。
A．自年初起至本日止累计数     
B．自年初起至本页末止累计数
C．自月初至本页末止累计数     
D．自本页初至本页末止累计数
【答案】B
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:55
第三节  会计账簿的格式和登记方法
  
一、日记账的格式和登记方法
（一）现金日记账的格式和登记方法
1.现金日记账的格式  
现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。
（1）三栏式现金日记账的格式，见教材表6.4
（2）多栏式现金日记账的格式，见教材表6.5和表6.6
提示：无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。
2.现金日记账的登记方法
现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。具体包括：
三栏式现金日记账的具体登记方法如下：
（1）日期栏。登记记账凭证的日期，通常应与现金实际收付的日期一致。
（2）凭证栏。登记收、付款凭证的种类和编号。
（3）摘要栏。摘要说明登记入账的经济业务的内容。
（4）对方科目栏。
（5）收入、支出栏。登记现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，并根据“上日余额＋本日收入-本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误，即通常说的“日清”。
（6）月末时，在本月最后一行记载内容下面的“摘要”栏里写上“本月发生额及月末余额”。“收入”栏数额为本月收入的合计数，“支出”栏为本月支出的合计数，用月初余额加本月收入合计减去本月支出合计为本月末结存现金余额，即 “月结”。
借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账。每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:56
一、日记账的格式和登记方法
（一）现金日记账的格式和登记方法
2．现金日记账的登记方法
提示：现金日记账的登记依据：根据“现收”、“银付”凭证登记 “现金收入”栏；根据“现付”登记“现金支出”栏。
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
1．银行存款日记账的格式
银行存款日记账的格式与现金日记账一样，都采用订本式账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的专栏设置，与现金日记账基本相同，不同之处是银行存款日记账需增设“结算凭证”栏，以便与银行对账单核对。其账页格式也有三栏式和多栏式两种。会计实务中，一般采用三栏式账页
2．银行存款日记账的登记方法
银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记。如果将现金存入银行，存款的收入数，应根据现金付款凭证登记。每日终了，应结出账面余额，并定期同银行转来的对账单逐笔进行核对。银行存款日记账具体登记方法与现金日记账的登记类似。
提示：银行存款日记账的登记依据：根据“银收”、“现付”凭证登记 “收入”栏；根据“银付”凭证登记“支出”栏。
二、总分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式
总分类账是按照总分类账户分类登记，以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目分别开设账户。总分类账采用订本式账簿三栏式账页，每个账户单独使用一个账页。
总账能够全面、总括反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料。因此，任何单位都必须设置总分类账。
（二）总分类账的登记方法
总分类账的登记依据和方法，由各单位所采用的账务处理程序决定，可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
三、明细分类账的格式和登记方法（教材顺序号错误）
明细分类账是根据总分类账所属的二级科目或明细科目开设的账户。
（一）明细分类账的格式
根据管理要求和明细分类账记录的内容不同，明细分类账分别采用三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等格式。
1．三栏式明细分类账。
三栏式明细分类账设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。适用于只需进行金额明细核算，不需数量核算的资本、债权、债务明细账，如短期借款、应付账款、应收账款、应交税费等往来结算账户。格式见表6.9
2．多栏式明细分类账。
在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏。具体又分为“借方多栏式明细分类账”、“贷方多栏式明细分类账”、“借贷方多栏式明细分类账”三种格式。
（1）借方多栏式明细分类账
借方多栏式明细分类账用于：“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业外支出”等明细账。见表6.10
（2）贷方多栏式明细分类账
贷方多栏式明细分类账用于：“主营业务收入”、“营业外收入”、“应付职工薪酬”等明细账。见表6.11
（3）借贷方多栏式明细分类账
借贷方多栏式明细分类账用于：“本年利润”、“应交税费—应交增值税”等明细账。见表6.12
3．数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在收入、发出和结存栏内分别设置数量、单价和金额栏，适用于既需进行金额明细核算，又需进行数量核算的各种财产物资明细账，如“原材料”、“库存商品”明细分类账等。其格式见表6.13。
（二）明细分类账的登记方法
三栏式明细分类账：由会计人员根据审核无误的记账凭证，根据经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。
多栏式明细分类账：由会计人员根据审核无误的记账凭证和所附的原始凭证逐笔进行登记。对于借方多栏式明细分类账，由于只在借方设专栏，平时在借方登记有关费用、成本发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额。如果平时发生贷方发生额，应用红字在借方多栏中登记。
同理，对于贷方多栏式明细分类账，由于只在贷方设专栏，平时在贷方登记有关费用、成本发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转出的数额。如果平时发生借方发生额，应用红字在贷方多栏中登记。
数量金额式明细分类账：由会计人员根据审核无误的记账凭证和所附的原始凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记，也可定期汇总登记。
提示：不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:57
（三）总分类账和明细分类账的平行登记
1．总分类账和明细分类账的关系
总分类账户和明细分类账户之间的内在联系主要表现在两个方面：一是二者反映的经济业务的内容相同，二是登账的原始依据相同。
总分类账户和明细分类账户的区别主要表现在两个方面：一是反映经济业务内容的详细程度不同。总账提供综合概括资料，一律用货币单位进行核算；明细分类账户提供具体的资料，除采用货币计量单位外，还采用实物、劳动量单位进行核算。二是作用不同。总分类账户对所属明细分类账户起着控制统驭作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账户起着补充说明作用。
2．总分类账户和明细分类账户的平行登记
平行登记的要点：（详见教材第三章91页）
（1）同依据登记。
（2）同方向登记。
（3）同期间登记。
（4）同金额登记。
见教材【例6.1】
平行登记的结果，用公式表示：
总分类账户期初余额＝该总分类账户所属明细分类账户期初余额之和（教材改错）
总分类账户本期借方发生额＝该总分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和
总分类账户本期贷方发生额＝该总分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和
总分类账户期末余额＝该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和
【例题19·判断题】总分类账和明细分类账一律都是根据记账凭证直接登记的。（    ）
【答案】×
【例题20·单选题】下列做法错误的是（    ）。
A．现金日记账采用三栏式账薄         B．产成品明细账采用数量金额式账薄
C．生产成本明细账采用三栏式账薄     D．制造费用明细账采用多栏式账薄
【答案】C
【例题21·多选题】采用数量金额式明细账的有（    ）。
A．实收资本    B．原材料    C．库存商品    D．应付账款
【答案】BC
【例题22·多选题】必须逐日结出余额的账簿是（    ）。
A．现金总账    B．银行存款总账    C．现金日记账    D．银行存款日记账
【答案】CD  
【例题23·判断题】明细分类账必须逐日逐笔登记，总账必须定期汇总登记。(    )
【答案】×
【例题24·判断题】各种明细账的登记依据，既可以是原始凭证，也可以是记账凭证。(    )
【答案】√
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:57
第四节  对账
  
所谓对账，就是对账簿记录进行核对的工作。以保证账证相符、账账相符、账实相符。
提示：对账的主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核对三个方面。
一、账证核对
账证核对，就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
二、账账核对
账账核对：是指核对不同账簿记录之间的账簿记录是否相符。具体核对内容包括：
（一）总分类账簿有关账户的余额核对
核对总分类各账户借方发生额合计与贷方发生额合计数是否相符；核对总分类账各账户借方余额合计与贷方余额合计数是否相符。
（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对
核对总分类账各账户的本期发生额和余额与其所属明细分类账的本期发生额和余额之和是否相符。
（三）总分类账簿与序时账簿核对
核对库存现金日记账、银行存款日记账的余额与库存现金和银行存款总账余额是否相符。
（四）明细分类账簿之间的核对
核对会计部门的各财产物资明细分类账的余额应与财产物资保管、使用部门的有关财产物资明细账的余额相符。
三、账实核对
账实核对是指各项财产物资和债权、债务等的账面余额与实存数额进行的核对。具体核对内容包括：
（1）现金日记账账面余额与现金实际库存实存数额相核对。
（2）银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对。
（3）各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实有数相核对。
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录相核对。
【例题25·多选题】对账工作包括（    ）。
A．账簿记录与记账凭证核对
B．总账与明细账核对
C．总账与日记账核对
D．库存现金日记账与库存现金实存数核对
【答案】ABCD
【例题26·多选题】对账的内容包括（    ）。
A．证证核对    B．账证核对    C．账账核对    D．账实核对
【答案】BCD
【例题27·多选题】账账核对包括（    ）。
A．总账与日记账核对
B．总账与明细账核对
C．会计账与保管账核对
D．各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对
【答案】ABC
【例题28·多选题】账实核对是指账簿与财产物资实有数额是否相符。具体包括(    )核对。
A．现金日记账余额与现金实际库存数
B．银行存款日记账余额与银行对账单余额
C．各种财产物资明细账余额与其实存数额
D．债权、债务明细账余额与对方单位或个人的记录
【答案】ABCD
【例题29·多选题】账账核对包括(    )的核对是否相符。
A．所有总账的借方发生额合计和贷方发生额合计
B．总账余额和所属明细账余额合计
C．现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额
D．银行存款日记账和银行对账单
【答案】ABC
【例题30·单选题】在下列有关账项中，不属于账账核对的内容是（    ）。
A．银行存款日记账余额与银行对账单余额核对
B．银行存款日记账余额与其总账余额核对
C．总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对
D．总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对
【答案】A
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:58
第五节  错账更正方法
  
《会计基础工作规范》中规定：账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄录，必须按照规定的方法进行更正。错账更正方法包括：划线更正法、红字更正法、补充登记法。
一、划线更正法
划线更正法适用于：在结账前发现的账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。即：过账时的笔误或金额计算错误等引起的账簿记录错误。
划线更正法具体做法是：先在错误的文字或数字上划一条红线予以注销并使原来的字迹清晰可见，然后在红线上方空白处用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。划线时，对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更改其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。如张玲在记账过程中将“650”误写成“560”，发现后更改时应将“560”用单红线全部划去，再在红线上用蓝笔书写“650”字样，并在旁边加盖私章，不能只划去“56”两字。
二、红字更正法
红字更正法分为下列两种方法，分别适用于不同情况：
（一）红字全额更正法
适用于：记账后发现记账凭证中应借、应贷符号及科目或金额发生错误。
其具体做法是：用红字填写一份与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中注明“注销某年某月某日某号凭证”，以示注销原记账凭证；然后再用蓝字填制一份正确的记账凭证，在摘要栏内写明“订正某年某月某日某号凭证”，并据以记账。
（二）红字差额更正法
适用于：记账后发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【即：记账凭证中金额多记了】
其具体做法是：
按多记的金额（即正确数与错误数之间的差额）用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某年某月某日某号凭证多记金额”并据以记账。
见教材【例6.2】
见教材【例6.3】
三、补充登记法
适用于：记账后发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【即：记账凭证中金额少记了】
其具体做法是：
将少记的金额（即正确数与错误数之间的差额）用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明“补记某年某月某日某号凭证少记金额”并据以记账。
见教材【例6.3】
【例题31·单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是（    ）。
A．记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误
B．记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误
C．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误
D．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
【答案】B
【例题32·单选题】采用补充登记法，是因为（    ），导致账薄记录错误。
A．记账凭证上会计科目错误
B．记账凭证上记账方向错误
C．记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额
D．记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额
【答案】D
【例题33·多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是（    ）。
A．划线更正法    B．红字更正法    C．补充登记法    D．重新抄写法
【答案】AD
【例题34·多选题】红字更正法通常适用的情况是（    ）。
A．记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误
B．发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误
C．记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额
D．记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额
【答案】AC
【例题35·单选题】记账以后，发现记账凭证中科目正确，但所记金额小于应记的金额，应采用（    ）进行更正。
A．红字更正法    B．平行登记法    C．补充登记法    D．划线更正法
【答案】C
【例题36·判断题】记账后，如发现记账凭证中，应借应贷科目正确，但所记金额大于应记金额，可采用补充登记法进行更正。（    ）
【答案】×
【例题37·判断题】采用划线更正法时，对错误的文字和数字，可以只划去错误的部分进行改正。（    ）
【答案】×
作者: youjun    时间: 2013-1-26 21:58
第六节  结账
一、结账的程序
所谓结账，是将账簿记录定期进行结算的账务工作。结账工作主要包括以下内容和程序：
（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。既不能提前登账，也不能将本期内发生的经济业务延至下期登账。
（2）根据权责发生制要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。具体包括：
①本期已经发生，在期末符合收入确认条件的收入。如建造合同能可靠估计时，期末按完工程度确认收入。
②已经预收的款项，在本期已部分或全部符合收入确认条件的收入，如递延收益。
③已经发生的费用，在本期应部分确认为费用、进行分摊，如长期待摊费用。
④期末计提坏账准备、计提资产减值准备。
此外，本期内的转账业务，应及时编制记账凭证记入有关账簿。包括结转已完工产品生产成本、已销售产品成本，成本的计算与结转等。
（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。
（4）计算、登记本期发生额和余额。结算出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
二、结账的方法
具体通过划线结账的方法进行结账：
（1）对不需要按月结计发生额的账户，如各项应收（或应付）款明细账、各种财产物资明细账等，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
（2）库存现金和银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额及余额，在“摘要”栏中注明“本月合计”字样，并在下面再划通栏单红线。
（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如主营业务收入、生产成本等明细账，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线。
（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。
（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
注意：平时结账划单红线，年末结账划双红线。“结账线”应用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。
提示：将账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方。
【例题38·多选题】结账时，正确的做法是（　）。
A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线
B.平时，结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线
C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线
D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线
【答案】ABD
【例题39·多选题】下列结账方法正确的是(   )。
A．对不于不需要按月结计发生额的账户，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线
B．年末结账时，“全年累计”发生额通栏划双红线
C．账户在年终结账时，在“本年合计”栏下通栏划双红线
D．现金、银行存款日记账，每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线
【答案】ABC
【例题40·判断题】对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。(   )
【答案】√
【例题41·判断题】在登记账簿时，应在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经入账，避免重记、漏记。(   )
【答案】√
【例题42·判断题】年度终了，应编制记账凭证把上年账户余额结平，并结转下年。(   )
【答案】×
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:00
第七节  会计账簿的更换与保管
  
一、会计账簿的更换
会计账簿的更换通常是在新会计年度开始建账时进行。总账、日记账和大多数明细账应每年更换一次。个别明细账可以不必每年更换，如固定资产明细账。各种备查账簿也可以跨年度连续使用。
二、会计账簿的保管
会计人员在年度终了，将各种账户在结转下年、建立新账后，装订成册，加上封面，统一编号，归档保管。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
【例题43·判断题】固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。（　）
【答案】√
【例题44·多选题】必须每年更换的账簿有（  ）。
A．现金日记账            B. 总分类账簿
C．备查账簿              D. 固定资产卡片
【答案】AB
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:13
第七章  账务处理程序
  
第一节  账务处理程序的意义
  
一、账务处理程序的概念
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
二、账务处理程序的内容
账务处理程序的内容一般包括：会计凭证的设置、填制和传递；会计账簿的设置，账页格式的设置以及账簿之间相互关系的确定；记账程序及其步骤；登记账簿的方法等。
三、账务处理程序的意义和要求
合理、适用的账务处理程序，一般应当符合以下三个要求：
（1）要与本单位经济业务性质、规模大小、经济业务繁简相适应，有利于会计核算的分工协作，有利于落实会计工作的岗位责任制。
（2）要能正确、全面、及时地提供会计核算资料。
（3）力求简化会计核算手续，节约人力和物力，提高会计工作效率。
四、账务处理程序的种类
不同的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，以及它们不同的结合方式，就形成不同种类的账务处理程序。  
我国多数经济组织和单位常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。
提示：这三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于：登记总分类账的依据和程序的不同。
【例题1·单选题】单位的会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式称为（  ）。
A. 会计组织体制    B.账务处理程序      
C. 会计机构        D.记账工作步骤
【答案】B
【例题2·单选题】各种会计核算程序的主要区别在于登记(   )的依据和方法不同。
A．总分类账     B．现金日记账     C．明细分类账     D．银行存款日记账
【答案】A
【例题3·多选题】在实际工作中，常用的账务处理程序有(   )。
A．日记总账账务处理程序      
B．记账凭证账务处理程序
C．科目汇总表账务处理程序     
D．汇总记账凭证账务处理程序
【答案】BCD
【例题4·多选题】账务处理程序的主要内容包括(   )。
A．会计凭证、会计账簿种类及格式     
B．会计凭证与账簿之间的联系方法
C．会计机构及会计岗位的设置         
D．会计工作人员的职责
【答案】AB
【例题5·判断题】会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序。（  ）
【答案】√
【例题6·判断题】由于各单位业务性质、规模大小、业务繁简程度各有不同，所以它们所采取的账务处理程序也可能不同。（  ）
【答案】√
【例题7·判断题】在不同的账务处理程序下，各种账务处理程序的根本区别在于会计报表的编制依据不同。(   )
【答案】×
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:14
第七章  账务处理程序
  
第一节  账务处理程序的意义
  
一、账务处理程序的概念
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
二、账务处理程序的内容
账务处理程序的内容一般包括：会计凭证的设置、填制和传递；会计账簿的设置，账页格式的设置以及账簿之间相互关系的确定；记账程序及其步骤；登记账簿的方法等。
三、账务处理程序的意义和要求
合理、适用的账务处理程序，一般应当符合以下三个要求：
（1）要与本单位经济业务性质、规模大小、经济业务繁简相适应，有利于会计核算的分工协作，有利于落实会计工作的岗位责任制。
（2）要能正确、全面、及时地提供会计核算资料。
（3）力求简化会计核算手续，节约人力和物力，提高会计工作效率。
四、账务处理程序的种类
不同的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，以及它们不同的结合方式，就形成不同种类的账务处理程序。  
我国多数经济组织和单位常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。
提示：这三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于：登记总分类账的依据和程序的不同。
【例题1·单选题】单位的会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式称为（  ）。
A. 会计组织体制    B.账务处理程序      
C. 会计机构        D.记账工作步骤
【答案】B
【例题2·单选题】各种会计核算程序的主要区别在于登记(   )的依据和方法不同。
A．总分类账     B．现金日记账     C．明细分类账     D．银行存款日记账
【答案】A
【例题3·多选题】在实际工作中，常用的账务处理程序有(   )。
A．日记总账账务处理程序      
B．记账凭证账务处理程序
C．科目汇总表账务处理程序     
D．汇总记账凭证账务处理程序
【答案】BCD
【例题4·多选题】账务处理程序的主要内容包括(   )。
A．会计凭证、会计账簿种类及格式     
B．会计凭证与账簿之间的联系方法
C．会计机构及会计岗位的设置         
D．会计工作人员的职责
【答案】AB
【例题5·判断题】会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序。（  ）
【答案】√
【例题6·判断题】由于各单位业务性质、规模大小、业务繁简程度各有不同，所以它们所采取的账务处理程序也可能不同。（  ）
【答案】√
【例题7·判断题】在不同的账务处理程序下，各种账务处理程序的根本区别在于会计报表的编制依据不同。(   )
【答案】×
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:14
第三节  汇总记账凭证账务处理程序
  
一、汇总记账凭证账务处理程序的特点
汇总记账凭证账务处理程序的特点：是根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证（包括：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证），再根据汇总记账凭证登记总分类账。
二、汇总记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置
在汇总记账凭证账务处理程序下，除应设置收款凭证、付款凭证、转账凭证外，还应据以编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。此外，仍需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和一定种类的明细分类账。由于汇总记账凭证反映了账户的对应关系，所以，总分类账也采用三栏式。
三、汇总记账凭证的编制方法
汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证都是分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制的。汇总的期限一般不应超过10天，每月至少汇总三次，每月编制一张。月末计算出合计数，据以登记总分类账。
（1）汇总收款凭证。汇总收款凭证根据收款凭证分别填制现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证，并分别与有关贷方科目相对应。
（2）汇总付款凭证。汇总付款凭证根据付款凭证分别填制现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证，并分别与有关借方科目相对应。
（3）汇总转账凭证。根据转账凭证的每一贷方科目填制汇总转账凭证，将与其对应的科目填制在汇总转账凭证的“借方科目”栏，为了使填制的汇总转账凭证避免漏汇或重汇，在填制汇总转账凭证时，最好让一个贷方科目与一个借方科目相对应。
提示：平时编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。若遇“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，需分解为简单会计分录编制转账凭证。
四、汇总记账凭证账务处理程序的步骤
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证。
（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
（3）根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。
（4）根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证（包括：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证）。
（5）根据汇总记账凭证登记总分类账。
（6）将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
（7）月终，根据总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序如图7.2所示。
五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围
汇总记账凭证账务处理程序下的优点是：减轻了登记总分类账的工作量；便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方账户汇总编制，不利于会计核算的日常分工；当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
该账务处理程序主要适用于规模较大、经济业务较多的单位。
【例题15·单选题】在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账的记账依据是(   )。
A．原始凭证    B．记账凭证    C．科目汇总表    D．汇总记账凭证
【答案】D
【例题16·单选题】汇总记账凭证核算组织程序的特点是(   )。
A．根据各种汇总记账凭证直接登记明细分类账
B．根据各种汇总记账凭证直接登记总分类账
C．根据各种汇总记账凭证直接登记日记账
D．根据各种记账凭证直接登记总分类账
【答案】B
【例题17·单选题】既能减轻登记总账的工作量，又便于了解科目对应关系和查对账目的账务处理程序是（  ）。
A. 记账凭证账务处理程序
B. 汇总记账凭证账务处理程序
C. 科目汇总表账务处理程序   
D. 日记总账账务处理程序
【答案】B
【例题18·单选题】汇总记账凭证账务处理程序下，汇总转账凭证应按（  ）设置。
A. 借方科目    B. 贷方科目     C. 借方或贷方科目    D. 以上都不对
【答案】B
【例题19·多选题】记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的区别有(   )。
A．原始凭证的种类不同         
B．记账凭证的种类不同
C．明细账簿的记账依据不同     
D．总账的记账依据不同
【答案】BD
【例题20·判断题】汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的记账凭证。(   )
【答案】√
【例题21·判断题】汇总记账凭证账务处理程序的优点之一是汇总记账凭证反映了科目之间的对应关系。(   )
【答案】√
【例题22·判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作量，增加了总账的登记工作量。(   )
【答案】×
【例题23·判断题】汇总记账凭证包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（    ）
【答案】√
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:15
第四节  科目汇总表账务处理程序
  
一、科目汇总表账务处理程序的特点
科目汇总表账务处理程序又称“记账凭证汇总表账务处理程序”，主要特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。
二、科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的设置
采用科目汇总表账务处理程序，除了和记账凭证账务处理程序一样设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还需设置“科目汇总表”。账簿设置与记账凭证账务处理程序相同，  
三、科目汇总表的编制方法
在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写；其次根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，按其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目加总后，应加计借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定，业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。在科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。
科目汇总表的格式如表7.1和表7.2所示。
四、科目汇总表账务处理程序的步骤
（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证。
（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
（3）根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。
（4）根据各种记账凭证编制科目汇总表。
（5）根据科目汇总表登记总分类账。
（6）将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额相核对。
（7）月终，根据总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序如图7.3所示。
五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量；可以做到试算平衡；简明易懂，方便易学。缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。适用于经济业务较多的单位。
六、科目汇总表账务处理程序举例（略）
【例题24·单选题】在科目汇总表账务处理程序下，总分类账的记账依据是(   )。
A．原始凭证    B．记账凭证    C．科目汇总表    D．汇总记账凭证
【答案】C
【例题25·单选题】科目汇总表账务处理程序适用于(   )。
A．规模较小，业务较少的单位    B．所有单位
C．规模较大，业务较多的单位    D．工业企业
【答案】C
【例题26·单选题】科目汇总表的基本的编制方法是(   )进行归类定期汇总。
A．按照不同会计科目    B．按照相同会计科目
C．按照借方会计科目    D．按照贷方会计科目
【答案】B
【例题27·单选题】科目汇总表核算组织程序的特点是(   )。
A．根据各种记账凭证直接登记总分类账   
B．根据科目汇总表登记总分类账
C．根据汇总记账凭证登记总分类账      
D．根据科目汇总表登记明细分类账
【答案】B
【例题28·单选题】科目汇总表的缺点是不能反映出(   )。
A．借方发生额          B．贷方发生额
c．借方和贷方发生额    D．科目对应关系
【答案】D
【例题29·单选题】各种会计核算程序在(    )的依据方面有不同之处。
A．登记日记账    B．登记总账    C．编制记账凭证  D．编制会计报表
【答案】B
【例题30·多选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（　  ）。
A.总账详细反映经济业务的发生情况
B.可以起到试算平衡　　
C.便于了解账户之间的对应关系
D.减轻登记总账的工作量
【答案】BD
【例题31·多选题】关于科目汇总表账务处理程序，下列说法中正确的有（    ）。
A. 登记总分类账的工作量可以大大减轻
B. 编制和使用较为简便，易学易做
C. 可以对发生额进行试算平衡，保证记账工作质量
D. 不便于查对账目
【答案】ABCD
【例题32·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（  　）
【答案】√
【例题33·判断题】科目汇总表账务处理程序是以科目汇总表为依据直接登记总账和明细账。(   )
【答案】×
【例题34·判断题】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。（　）
【答案】√
【例题35·判断题】科目汇总表账务处理程序的优点之一是科目汇总表能反映科目之间的对应关系。(   )
【答案】×
【例题36·判断题】编制科目汇总表，虽然不能起到反映账户之间的对应关系，但可以起到试算平衡的作用。(   )
【答案】√
【例题37·判断题】科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。(  )
【答案】×
【例题38·判断题】科目汇总表账务处理程序的主要特点是定期地将所有记账凭证汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。(   )
【答案】×
【例题39·判断题】科目汇总表中，所有科目本期借方发生额合计与所有科目本期贷方发生额合计应该相等，这是由借贷记账法的记账规则决定的。（   ）
【答案】√
【例题40·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，各种账簿都应根据科目汇总表登记。（   ）
【答案】×
【例题41·判断题】各种账务处理程序之间的区别在于登记总分类账的依据和方法不同。（   ）
【答案】√
【例题42·判断题】 在规模较大、业务量较多的单位，应采用记账凭证账务处理程序，因为该账务处理程序简单明了、方法易学。（   ）
【答案】×
【例题43·判断题】科目汇总表账务处理程序特别适用于经济业务较多的单位。（   ）
【答案】√
【例题44·判断题】虽然企业采用的账务处理程序可能不同，但是记账凭证的种类是相同的。（   ）
【答案】×
【例题45·多选题】各种账务处理程序的相同之处有（ 　）。
A.根据原始凭证编制记账凭证　　
B.根据原始凭证和记账凭证登记明细账
C.根据记账凭证登记总分类账　　
D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表
【答案】ABD  
【例题46·多选题】下列可以作为登记总账直接依据的有（  ）。
A. 原始凭证    B.  记账凭证    C. 科目汇总表     D. 汇总记账凭证
【答案】BCD
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:17
第八章　财产清查

第一节　财产清查概述
一、财产清查的概念
财产清查，是指对企业单位各种财产物资、货币资金、债权债务进行盘点或核对，确定其实存数，查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查不仅是会计核算的重要方法，而且也是一项重要的财产物资管理制度。
造成账实不符的原因是多方面的，见教材。
二、财产清查的作用
1．保证会计核算资料的真实可靠
2．保证财产物资的安全与完整
3．促使企业遵守财经纪律
4．促进企业改善经营管理，加速资金周转
三、财产清查的种类（重点）
（一）按清查对象的范围分类
财产清查按清查对象的范围大小，可分为全面清查和局部清查。
1．全面清查
全面清查是指对企业所有的财产物资进行全面的盘点与核对。
全面清查内容多、范围广、时间长、工作量大、参与的部门和人员多，不宜经常进行。一般在以下情况进行全面清查：
（1）为了保证年度财务报表资料的真实可靠，在年终决算前需要进行全面清查；
（2）为了明确经济责任，在单位撤销、合并或改变隶属关系前需要进行全面清查；
（3）开展清产核资、资产评估时，需要进行全面清查；
（4）单位主要领导调离工作时，需要进行全面清查。
提示：中外合资、国内合资前；企业股份制改制前，也需要进行全面清查。  
2．局部清查
局部清查是指根据需要对部分财产物资进行的盘点与核对。清查的对象主要是流动性较大的财产，如对现金、材料、在产品、产成品等。
局部清查范围小，内容少，涉及的人员少，但专业性较强。对于库存现金每日由出纳人员在业务终了时盘点核对一次，做到日清月结；对于银行存款根据银行对账单每月至少核对一次；对于流动性较大的各项存货除了年终全面清查外，还应根据需要进行重点抽查和轮流盘点；对于债权、债务在年度内至少同有关单位至少核对一次；对于贵重物资每月至少清查一次等。
（二）按照清查的时间分类
财产清查按照清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。
1．定期清查
定期清查是根据管理制度的规定和预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。这种清查的对象不确定，它可以是全面清查，也可以是局部清查。
2．不定期清查
不定期清查是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般是在下列情况下进行：更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；更换财产物资保管人员时对其所保管的财产物资的清查、发生自然灾害和意外损失、贪污盗窃、营私舞弊等情况进行的清查、有关部门进行的临时性检查等。
特别提示：上述定期清查、不定期清查，既可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查，既可以是定期清查，也可以是不定期清查。
四、财产清查前准备工作
（一）组织准备
财产清查应在主管厂长（经理）和财务总监的领导下，由会计部门牵头、成立由设备、技术、生产等有关部门参加的财产清查小组，负责财产清查的领导和组织工作。
（二）业务准备
包括：
1．会计部门的准备工作
2．财产物资保管部门的准备工作
3．财产清查小组的准备工作
【例题1·单选题】财产清查按其范围不同分类可以分为（    ）。
A. 内部清查和外部清查        B. 资产清查与债务核对
C. 定期清查和不定期清查      D. 全面清查和局部清查
【答案】D
【例题2·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（    ）。
A.年终决算之前
B.企业股份制改制前
C.进行全面资产评估时
D.单位主要领导调离时
【答案】ABCD
【例题3·多选题】全面清查一般在年终进行，但在单位(    )时，也要进行全面清查。
A．撤销、合并     
B．单位主要负责人调离
C．清产核资或资产重组
D．改变隶属关系
【答案】ABCD
【例题4·判断题】在财产清查的种类中，一般地说，定期清查是全面清查，不定期清查是局部清查。（    ）
【答案】×
【例题5·判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（    ）
【答案】√
【例题6·单选题】应每日清点一次的财产是（    ）。
A.库存现金　　B.银行存款　　C.应收账款　　D.贵重物品
【答案】A
【例题7·多选题】财产清查按清查的时间分类可以分为（    ）。
A. 全面清查      B. 局部清查      
C. 定期清查      D. 不定期清查
【答案】CD
【例题8·多选题】不定期清查一般适用于（    ）情况。
A．更换财产物资保管人员
B. 有关部门进行的临时性检查
C．单位主要领导调离工作前
D．单位撤销、合并或改变隶属关系前
【答案】ABCD
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:17
第二节　财产清查的内容和方法

财产清查对象的内容不同，所采取的清查方法就不同。  
一、财产清查方法  
1.确定财产物资账面结存数量的方法  
在会计上，确定财产物资账面结存数量的方法通常有永续盘存制和实地盘存制两种。  
    永续盘存制：  
永续盘存制亦称账面盘存制，是指在日常会计核算中，对各项财产物资的增加数和减少数，根据记账凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种方法。其计算公式为：  
期末账面结存数=期初账面结存数+本期增加数-本期减少数  
见教材【例8.1】  
优点：可以在明细账上随时反映存货收、发、存的情况，便于随时掌握存货的占用情况及其动态，有利于加强对存货的管理，在实际工作中应用较为普遍。  
不足之处：存货明细账的核算工作量较大，账簿记录中财产物资的增减变动及结存情况都是根据有关记账凭证登记的，可能发生账实不符的情况。因此，采用永续盘存制也需要对各项财产物资进行实物盘点，其目的在于检查账实是否相符以及账实不符的原因。  
实地盘存制：  
实地盘存制又称“定期盘存制”，是指会计人员平时根据有关会计凭证对各项财产物资只登记增加数，不登记减少数，期末对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数倒挤出本期减少数的一种方法。其计算公式为：  
本期减少数=期初账面结存数+本期增加数-期末结存数  
这种盘存制度也称“以存计耗（销）制”。在这种盘存制度下，以期末盘点的财产物资的实际结存数作为账面结存数。  
见教材【例8.2】  
优点：平时只记录增加数，不记录减少数，简化了日常核算工作。  
缺点：不能随时反映存货收入、发出、结存动态，不能随时结转成本，不便于管理人员掌握情况。各种财产物资的减少数的计算缺乏严密的手续，可能造成将非正常的人为损耗、贪污盗窃等倒挤入发货成本，不利于保护企业财产物资的安全和完整。这种方法一般不宜采用，只适用于：单位价值小、品种杂、收发频繁的物资及其自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品的核算。  
2．确定财产物资账面结存金额的方法  
财产物资账面结存金额=财产物资账面结存数量×单价  
3．确定财产物资账面结存数量的方法  
由于各种财产物资的种类、形态、体积、重量、存放方式等不同，因而所采用的清查方法也不同。一般有实地盘点法和技术推算法两种：  
（1）实地盘点法  
实地盘点法是指盘点人员到财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法适用范围广，数字准确可靠，清查质量高，但工作量较大。  
（2）技术推算法  
技术推算法是利用量方、计尺等技术方法对财产物资实存数进行推算的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法数字不够准确可靠，但工作量较小。  
进行财产物资盘点时，有关财产物资保管人员与盘点人员必须同时在场清查。清查盘点结果，应逐一如实登记在“盘存单”上，由盘点人员和财产物资保管人员同时签章。盘存单既是记录财产物资盘点结果的书面文件，也是反映财产物资实有数的原始凭证。（见表8.3）。还要根据“盘存单”和有关账簿记录，编制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。（见表8.4）  
二、货币资金的内部控制  
货币资金是企业以货币形态存在的资产，它是企业资产中流动性最强的资产。货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金三种。  
1．明确的职责分工  
不得由一人办理货币资金业务的全过程。不相容的岗位由不同的人员担任，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金不相容岗位主要包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督。如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。会计不能经管现金，只负责现金的会计记录。  
2．定期轮岗制度  
3．建立授权和审核批准制度  
严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。  
公司对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，不允许个人独自决策巨额资金的划转，并建立责任追究制度。  
4．票据与印章管理  
企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按照规定予以保存，不得随意处置或销毁。  
财务专用章应由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。  
5．严格的货币资金支付程序  
办理货币资金支付业务程序如下：  
（1）支付申请（2）支付审批（3）支付复核（4）办理支付  
三、现金的控制  
1．库存现金使用范围。见教材12页  
2．库存现金限额。见教材12页  
3．库存现金收支的规定。见教材12页  
4．现金的清查  
库存现金清查是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面余额核对，以查明现金短缺或溢余的情况。包括两种情况：一是由出纳人员每日终了前进行的现金账款核对；二是由清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。  
清查小组清查前，出纳人员应将现金收付款凭证全部登记入账，并结出账存数。盘点时，出纳人员必须在场，并配合清查人员逐一清点现金实存数。清查时应注意有无白条顶库、挪用现金和超限额库存现金等违纪情况。  
在库存现金盘点结束后，编制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签字盖章，“现金盘点报告表”是重要的原始凭证，既起“盘存单”的作用，又具有“实存账存对比表”的作用。其格式如表8.5所示。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:18
四、银行存款的清查   
1．银行存款的管理   
企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。   
2．银行存款的清查   
银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法。即将企业的“银行存款日记账”与从开户银行取得的“对账单”逐笔进行核对。   
如果双方余额一致，通常表明双方记账没有错误。如果双方余额不一致，原因可能有两种：一是，某一方记账有错误；二是，存在未达账项。   
提示：即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致，一般是由于“未达账项”造成的。   
所谓“未达账项”，是指企业与银行之间，对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，致使记账时间不一致而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未登记入账的款项。未达账项有以下四种：   
（1）企业已收，银行未收；   
（2）企业已付，银行未付；   
（3）银行已收，企业未收；   
（4）银行已付，企业未付。   
注意：即使双方记账都没有错误，上述任何一种未达账项存在，都会造成企业的银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致。   
提示：在存在(1)、(4)两种情况下，会使企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在(2)、(3)两种情况下，又会使企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。   
企业与银行对账时，应首先查明有无未达账项，可通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整。   
提示：调节后如果双方的余额相等，表明双方记账都是正确的；如果调节后双方的余额仍不等，就表明某一方记账有错误。   
“银行存款余额调节表”的编制方法：—般是在企业银行存款日记账和银行对账单余额的基础上，各自分别补记对方已入账而自身尚未入收的账项金额。   
见教材例题。   
提示：调节后的余额，是企业实际可动用的存款数额。   
应当指出：“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能根据未达账项，作为调节账面余额的凭证。无论是企业还是银行的各项未达账项都要在收到有关原始凭证后，再据以填制记账凭证登记入账。   
五、结算往来款项的清查   
结算往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括各种应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用函证核对法，即通过与对方单位核对账目的方法进行清查。   
【例题9·单选题】现金清查时，在盘点结束后应根据盘点结果，编制(    )。   
A．盘存单              B．实存账存对比表   
C．现金盘点报告表      D．对账单   
【答案】C   
【例题10·多选题】关于现金清查，下列说法中正确的有（　　）。   
A．库存现金清查的主要方法是通过实地盘点法   
B. 出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对   
C．根据“库存现金盘点报告表”，调整库存现金日记账的账面记录   
D．通过库存现金的清查，只需要检查账实是否相符   
【答案】ABC   
【例题11·判断题】对现金清查时，一定要有出纳人员在场。(   )   
【答案】√   
【例题12·单选题】银行存款的清查，就是将(    )进行核对。   
A．银行存款日记账和总分类账   
B．银行存款日记账和银行存款收、付款凭证   
C．银行存款日记账和银行对账单   
D．银行存款总分类账与银行存款收、付款凭证   
【答案】C   
【例题13·单选题】在记账无误的情况下，银行对账单与银行存款日记账账面余额不一致的原因是(    )。   
A．应付账款     B．应收账款    C．外埠存款     D．未达账款   
【答案】D   
【例题14·单选题】“未达账项”是指由于会计凭证传递引起的(    )。   
A．双方登记金额不一致的账项   
B．一方重复记账的账项   
C．一方已经入账，而另一方尚未登记入账的账项   
D．双方均尚未入账的账项   
【答案】C   
【例题15·多选题】下列属于未达账项的有(    )。   
A．企业收到支票存入银行，并已记银行存款增加，银行尚未记账   
B．银行代企业付水电费，企业尚未入账   
C．企业开出一张支票支付购料款，并记银行存款减少，银行未接到支票   
D．银行收到某单位给企业的汇款，已记银行存款增加，企业尚未收到通知   
【答案】ABCD   
【例题16·判断题】“银行存款余额调整表”编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（  　）   
【答案】×   
【例题17·判断题】银行存额余额调节表调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（　 ）   
【答案】√   
【例题18·判断题】对于各种未达账项，会计人员应根据银行存款余额调节表登记入账。（    ）   
【答案】×   
【例题19· 单选题】某企业2011年1月31日与开户银行对账时，企业银行存款日记账账面余额为14 500元，银行对账单余额为18 000元，查明的未达账项有两笔：一是银行已代收的外埠销货款4 300元，企业尚未入账；二是企业存入的转账支票800元，银行尚未入账。则银行存款余额调节表中调节后的存款余额为（    ）元。   
A. 19 600       B. 11 000       C. 18 800       D. 21 500   
【答案】C   
【解析】银行存款余额调节表中调节后的存款余额=14500＋4300＝18800   
【例题20·单选题】某企业月末银行存款日记账余额为80 000元，银行送来的对账单余额为82 425元，经对未达账项调节后双方的余额均为83 925元。则月末该企业银行存款的实有数额是（    ）元。   
A. 3 925          B. 83 925      C. 82 425         D. 80 000   
【答案】B   
【解析】企业银行存款的实有数额=调节后双方的余额   
【例题21·多选题】企业对实物资产的清查可以采用的方法是(    )。   
A．实地盘点法     B．函证法     C．技术推算法    D．倒挤法   
【答案】AC   
【例题22·单选题】财产清查中，对煤炭、砂石等量大、成堆存放而价值又不高，难以逐一清点的财产物资所采用的清查方法是（    ）。   
A. 实地盘点法　　B. 查询核对法    C. 技术推算法　　D. 抽查检验法   
【答案】C   
【例题23·多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的是（　）。   
A.库存现金盘点报告表 　　      B.银行存款余额调节表 　　   
C.清查结果报告表 　　          D. 实存账存对比表   
【答案】ACD   
【例题24·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（    ）。   
A.库存现金                     B.银行存款   
C.固定资产                     D.应收账款   
【答案】D   
【解析】选项A应该采用实地盘点法，选项B银行存款应该采用和银行对账单核对的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法，选项D应该采用向债务人发函询证方法进行清查。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:19
第三节  财产清查结果的处理
  
一、财产清查结果的处理程序
通常包括以下步骤：
（一）核准数字，查明原因
（二）调整账簿，账实相符
（三）经批准，进行账务处理
二、账户设置
应当设置 “待处理财产损溢”账户。用来核算在清查财产中发现的各种财产物资盘盈、盘亏及其处理情况。各种待处理财产盘盈的价值，记入该账户的贷方，经批准后予以转销处理时记入该账户的借方；各种待处理财产盘亏及毁损的价值，记入该账户的借方，经批准后予以转销处理时记入该账户的贷方；处理前的借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；处理前的贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净盈余；该账户下设置“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细科目。
企业的各项待处理财产损益，应于期末前查明原因，经批准后在期末结账前处理完毕。期末处理后本账户无余额。
三、财产清查结果账务处理举例
（一）现金短缺或盈余的账务处理
每日营业终了，或财产清查时如发现有待查明原因的现金短缺或盈余，应根据“现金盘点报告表”，先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，再根据不同情况分别进行转销处理。
提示：当现金发生盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，增加“管理费用”。
当现金发生溢余时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。
见教材【例8.1】、【例8.2】
（二）存货盘盈、盘亏的账务处理
对于存货的盘盈、盘亏，未查明原因前，应根据“存货盘点报告表”先记入“待处理财产损溢”账户。查明原因后，经批准，再根据不同情况分别进行以下处理：
（1）对于盘盈的存货，按其重置成本作为入账价值，按管理权限经批准后，冲减当期“管理费用”。
（2）对于盘亏或毁损的存货，应分别以下情况进行处理：
属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作“管理费用”；
属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺毁损，先扣除残料价值及其可以收回的过失人的赔偿后，净损失记入“管理费用”；
属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，先扣除残料价值及其可以收回的保险赔偿，然后将净损失记入“营业外支出”；
应向保险公司和过失人收取的赔款，记入“其他应收款”。
见教材【例8.3】、【例8.4】
（三）固定资产盘盈、盘亏的处理
企业盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。
企业盘亏的固定资产应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原值，贷记“固定资产”账户。按管理权限批准后，借记 “营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
见教材【例8.5】
【例题25·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（　 ）。
A．盘亏的财产物资数额　　
B．盘盈财产物资的转销数额　　
C．盘盈的财产物资数额　　
D．盘亏财产物资的转销数额
【答案】AB
【例题26·判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”。（　）
【答案】×
【例题27·判断题】企业固定资产盘亏，一般情况下，经过规定程序批准后，应转入“营业外支出”账户。（  ）
【答案】√
【例题28·单选题】现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，应记入 (   ) 账户。
A. 管理费用        B. 营业外收入     
C. 营业外支出      D. 其他应付款
【答案】B
【例题29·单选题】某单位盘亏固定资产一项，账面原价为30000元，累计折旧为14 000元，则经批准后记入“营业外支出”账户的金额应为（  ）元。
A. 30 000　　  B. 16 000　　　
C. 14 000　　　D. 0
【答案】B
【例题30·单选题】财产清查中查明的属于定额内合理损耗的生产用原材料的盘亏，报经审批后应列作（  ）。
A.  制造费用      　B.  生产成本   
C.  营业外支出      D.  管理费用
【答案】D  
【例题31·多选题】财产清查中查明的各种财产物资的盘亏，根据不同的原因，报经审批后可能列入的账户有（  ）。
A. 营业外支出     B. 管理费用      
C. 其他应收款     D. 营业外收入
【答案】ABC
【例题32·单选题】因存货管理不善而导致的盘亏，批准后应计入(    )。
A．其他应收款        B．管理费用       C．营业外支出       D．财务费用
【答案】B
【例题33·单选题】财产清查中盘盈存货一批，价值200元，批准处理后应转入(    )。
A．营业外收入    B．其他业务收入    C．管理费用    D．主营业务收入
【答案】C
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:20
第九章 财务会计报告

第一节 财务会计报告概述  
一、财务会计报告及目标  
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。  
财务会计报告的目标，见教材18页。  
财务报告的使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。  
二、财务会计报告的构成  
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。  
会计报表从不同角度反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量情况。其中，资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表；利润表是反映企业在一定期间的经营成果的报表；现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表。  
财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。其中，中期资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度会计报表相一致。与年度会计报表相比，中期财务报告中的附注披露可适当简略。  
三、财务会计报告的编制要求  
1．真实可靠  
2．相关可比  
3．全面完整  
4．编报及时  
5．便于理解  
【例题1·多选题】财务会计报告反映的内容主要包括企业（ ）。  
A. 某一特定日期的财务状况  
B. 某一会计期间的经营成果  
C. 某一会计期间的成本费用  
D. 某一会计期间的现金流量  
【答案】ABD
【例题2·多选题】财务会计报告使用者包括（ ）等。  
A. 债务人 B. 出资人  
C. 银行　D.税务机关  
【答案】BCD
【例题3·多选题】财务会计报告中的会计报表至少应当包括（ ）等报表。  
A. 资产负债表 B. 成本报表  
C. 利润表 D. 现金流量表  
【答案】ACD
【例题4·多选题】财务会计报告的编制要求包括（ ）等。  
A. 真实可靠　B. 全面完整  
C. 便于理解 D. 适度谨慎  
【答案】ABC
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:21
第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念和意义  
1．资产负债表的的概念  
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。  
2．资产负债表的意义  
通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考消息。  
二、资产负债表的结构和内容  
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构。  
账户式资产负债表分为左右两方。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列。右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。账户式资产负债表采用资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。资产负债表的项目有以下三个方面：  
（1）资产类项目。资产类项目按照资产的流动性大小或按资产的变现能力强弱分为流动资产、非流动资产两类，并分项列示。流动资产包括：货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产包括：固定资产、无形资产等。  
（2）负债类项目。负债类项目按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债项目和非流动负债项目。流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。非流动负债项目包括长期借款等。  
（3）所有者权益项目。按其来源分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。  
三、资产负债表的编制方法  
（一）资产负债表的资料来源  
资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。其中，“年初数”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末数”栏相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。  
“期末数”栏各项目的填列方法如下：  
1．直接根据总分类账户余额填列  
资产负债表中多数项目可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。  
2．根据若干个总分类账户余额分析计算填列  
资产负债表中有些项目的“期末余额”需要根据几个总分类账户的期末余额计算填列。  
如：“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末借方余额合计填列。  
如：“存货”项目，应根据“材料采购（或在途物资）”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的期末借方余额之和填列。  
如：“未分配利润”项目，1-11月份。应根据“本年利润”账户的余额和“利润分配”账户的余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“－”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“－”号填列。  
3．根据有关明细分类账户余额分析计算填列  
资产负债表中有些项目需要根据有关明细分类账户的余额分析计算填列。如：  
“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数填列。  
“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。  
“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。  
“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。  
4．根据总账和明细账余额分析计算填列  
如：“长期借款”项目，应根据“长期借款”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期的部分后的金额填列。  
5．根据总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列  
“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。  
四、资产负债表的编制实例  
见教材例题。  
【例题5·单选题】资产负债表是指反映企业 ( )的财务状况的会计报表。  
A. 在某一会计期间 B. 在某一特定日期  
C. 在一定时期内 D. 在生产经营过程中  
【答案】B
【例题6·单选题】我国企业的资产负债表采用（ ）格式。  
A. 报告式 B. 数量金额式  
C. 账户式 D. 多步式  
【答案】C
【例题7·单选题】资产负债表是反映企业某一特定日期( )的会计报表。  
A．权益变动情况 B．财务状况  
C．经营成果 D．现金流量  
【答案】B
【例题8·单选题】资产负债表中的资产项目是按资产的( )大小顺序排列的。  
A．流动性 B．重要性  
C．变动性 D．盈利性  
【答案】A
【例题9·单选题】资产负债表是根据( )这一会计等式编制的。  
A．收入一费用=利润 B．现金流入一现金流出=现金净流量  
C．资产+费用=负债+所有者权益+收入 D．资产=负债+所有者权益  
【答案】D  
【例题10·单选题】资产负债表中，负债项目是按照( )进行排列的。  
A．变现能力 B．盈利能力  
C．清偿债务的先后顺序 D．变动性  
【答案】C
【例题11·单选题】资产负债表分为左、右两方，左方是( )项目。  
A．资产 B．负债 c．所有者权益 D．利润  
【答案】A
【例题12·单选题】反映企业在某一特定日期资产、负债及所有者权益情况的会计报表是( )。  
A．资产负债表 B．利润表 c．利润分配表 D．现金流量表  
【答案】A
【例题13·单选题】资产负债表填列的依据是( )。  
A．总账各账户的余额  
B．总账各账户本期发生额  
C．有关总账各账户余额和某些明细账的余额  
D．总账发生额和明细账发生额  
【答案】C
【例题14·单选题】资产负债表中的资产项目是按（ ）的顺序排列的。  
A. 相关性大小　B. 重要性大小　
C. 可比性高低　D. 流动性大小  
【答案】D
【例题15·单选题】资产负债表的下列项目中，需根据若干个总账账户余额相加计算填列的是（ ）。  
A. 应收账款　B. 固定资产  
C. 货币资金　D. 其他应收款  
【答案】C
【例题16·单选题】资产负债表的下列项目中，可以根据总账账户余额直接填列的是（ ）。  
A. 应付职工薪酬 B. 存货  
C. 长期借款 D. 预收账款  
【答案】A
【例题17·多选题】资产负债表中的“存货”项目，是指( )等的期末余额之和。  
A．代管物资 B．材料采购、原材料  
C．库存商品 D．生产成本  
【答案】BCD
【例题18·多选题】资产负债表的格式有( )。  
A．账户式 B．报告式 C．单步式 D．多步式  
【答案】AB
【例题19·多选题】关于资产负债表，下列说法中正确的有（ ）。  
A. 又称为财务状况表  
B. 可据以分析企业的经营成果  
C. 可据以分析企业的债务偿还能力  
D. 可据以分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况  
【答案】ACD
【例题20·多选题】某企业期末“应付账款”账户为贷方余额260 000元，其所属明细账户的贷方余额合计为330 000元，所属明细账户的借方余额合计为70 000元；“预付账款”账户为借方余额150 000元，其所属明细账户的借方余额合计为200 000元，所属明细账户的贷方余额合计为50 000元。则该企业资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（ ）元。  
A. 380 000 B. 260 000 C. 150 000 D. 270 000
【答案】AD
【例题21·判断题】资产负债表是反映企业在一定时期内财务状况变动情况的报表。（ ）  
【答案】×  
【例题22·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，是资产负债表的理论依据。（ ）  
【答案】√  
【例题23·判断题】编制以12月31日为资产负债表日的资产负债表时，表中的“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列。（ ）  
【答案】√
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:21
第三节　利润表

一、利润表的概念和意义  
利润表是反映企业在－定会计期间的经营成果的会计报表。  
通过利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。  
二、利润表的结构和内容  
《企业会计准则》规定费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用、财务费用等。我国采用费用功能法编制利润表。  
利润表的格式主要有多步式和单步式两种。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：  
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（减：公允价值变动损失）＋投资收益（减：投资损失）  
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出  
净利润＝利润总额－所得税费用  
其中：  
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入  
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本  
利润表的基本格式如表9．3所示。  
三、利润表的编制方法  
提示：利润表各个项目的数字来源，主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。  
1．利润表本月数的三种填制方法  
（1）根据账户本期发生额直接填列。如“营业外收入”、“ 营业税金及附加”、“所得税费用 ”等。  
（2）根据账户本期发生额计算分析填列。如“营业收入”项目、“营业成本”项目。  
（3）根据利润表项目之间的关系计算填列。如“营业利润”项目、“利润总额”项目、“净利润”项目等。  
2．月度利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法  
根据上月的“本年累计数”栏数字，加上本月利润表“本月数”栏的数字，得出截止本月的“本年累计数”。  
3．年度利润表有关栏目的填列方法  
在填列年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。填列上年全年累计实际发生数。  
12月份利润表的“本年累计数”就是年度利润表的“本年累计数”，可以直接转抄。  
四、利润表的编制实例  
见教材例题。  
【例题24·单选题】反映企业－定会计期间的经营成果的报表是（ ）。  
A．利润表 B．资产负债表 C．财务状况变动表 D．现金流量表  
【答案】A
【例题25·单选题】我国企业利润表的格式采用的是（ ）。  
A．分步式 B．多步式 C．单步式 D．矩阵式  
【答案】B
【例题26·单选题】在利润表上，利润总额扣除（ ）后，得出净利润或净亏损。  
A．管理费用和财务费用 B．增值税  
C．营业外收支净额 D．所得税费用  
【答案】D
【例题27·单选题】多步式利润表是通过多步计算求出当期损益，通常把利润计算分解为（ ）。  
A．营业利润、利润总额和净利润  
B．毛利、营业利润和应税利润额  
C．营业收入、营业利润和可分配利润  
D．毛利、营业利润和利润总额  
【答案】A
【例题28·多选题】关于利润表，下列说法中正确的有（ ）。  
A．它属于静态报表  
B．它属于动态报表  
C．它反映企业在－定会计期间的经营成果  
D．可据以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势  
【答案】BCD
【例题29·多选题】利润表中，“营业成本”项目的“本期金额”，应根据（ ）账户的本期发生额计算填列。  
A．生产成本 B．主营业务成本  
C．其他业务成本 D．劳务成本  
【答案】BC
【例题30·判断题】通过利润表，可以考核企业－定会计期间的经营成果，分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。（ ）  
【答案】√  
【例题31·判断题】净利润是指营业利润减去所得税后的净额。（ ）  
【答案】×  
【例题32·判断题】营业利润扣除掉管理费用、销售费用、财务费用和所得税费用后得到净利润。（ ）  
【答案】×
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:22
第十章　会计档案
第一节　会计档案概述
  
一、会计档案的概念与内容
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
具体包括：
（1）会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
（2）会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。
（3）财务会计报告类：包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告，具体包括财务报表、附注及文字说明、其他财务报告。
（4）其他会计资料类：包括：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。实行会计电算化单位存储在磁介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料视同会计档案一并管理。
提示：预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进行管理。
二、会计档案的作用
（1）会计档案是各单位总结经验、查找问题、提高经营管理水平的重要依据。
（2）会计档案是各单位预测经济前景、进行经营决策，以及编制财务、资金、成本计划的重要资料。
（3）会计档案是各单位加强会计监督、进行审计检查的重要依据和证据。
作者: youjun    时间: 2013-1-26 22:23
第二节　会计档案的保管
各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
一、会计档案的归档
1．会计凭证的归档
2．会计账簿的归档
3．会计报表的归档
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，应由财务会计部门编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管，但出纳人员不得兼管会计档案。
移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，一般不得拆封。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
二、会计档案的保管期限
根据《会计档案管理办法》规定，会计档案的保管期限，分为永久、定期两类。凡在立档单位会计核算中形成，对查考和研究经济活动具有重要利用价值的会计档案，应永久保存。
定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的保管期限见教材表10．1所示。
提示：表中会计保管期限为最低保管期限。
企业和其他组织会计档案保管期限表

序号
档案名称
保管期限
备注
一
会计凭证类


1
原始凭证
15年

2
记账凭证
15年

3
汇总凭证
15年

二
会计账簿类


4
总账
15年
包括日记总账
5
明细账
15年

6
日记账
15年
现金和银行存款日记账保管25年
7
固定资产卡片

固定资产报废清理后保管5年
8
辅助账簿
15年

三
财务会计报告类

包括各级主管部门汇总财务报告
9
月度、季度财务会计报告
3年
包括文字分析
10
年度财务会计报告（决算）
永久
包括文字分析
四
其它类


11
会计移交清册
15年

12
会计档案保管清册
永久

13
会计档案销毁清册
永久

14
银行存款余额调节表
5年

15
银行对账单
5年

三、会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。
外部人员借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续；单位内部人员借阅会计档案时，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续。借阅人应认真填写借阅登记簿。借阅人严禁在会计档案上涂画、拆封或抽换。
四、会计档案的销毁
对于会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，与财会部门共同鉴定、审查，编制会计档案销毁清册，单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。机关、团体和事业单位，报本单位领导批准后销毁；国有企业经企业领导审查，报上级主管单位批准后销毁。
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。
监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。
【例题1·单选题】会计档案的保管期限，应从（ ）。
A．移交档案管理部门之日算起
B．会计年度终了后的第一天算起
C．年度会计报表签发日算起
D．下一会计年度首月末之日算起
【答案】B
【例题2·单选题】根据《会计档案管理办法》，各种明细账、日记账的保管期限为（　）。
A．5年　　　B．10年　　　C．15年　　　D．25年
【答案】C
【例题3·单选题】根据《会计档案管理办法》规定，保管期限为25年的账簿是（ ）。
A．现金日记账 B．现金总账 C．应收账款总账 D．固定资产总账
【答案】A
【例题4·单选题】企业年度财务报告的保管期限为（ ）。
A．10年 　 B．永久 C．15年 　 D．25年
【答案】B
【例题5·单选题】会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要（ ）。
A．历史资料和证据 B．凭证 C．材料 D．依据和资料
【答案】A
【例题6·单选题】以下会计资料中不属于会计档案的是（ ）。
A．总账 B．明细账 C．银行存款日记账 D．购销合同
【答案】D
【例题7·单选题】下列会计档案中需要保管25年的是（ ）。
A．备查账 B．明细账 C．银行存款日记账 D．科目汇总表
【答案】C
【例题8·单选题】会计凭证一般 （ ） 装订一次。
A．每周 B．半月 C．每月 D．每季
【答案】C
【例题9·单选题】单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管（ ）年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管。
A．10年 B．20年 C．1年 D．15年
【答案】C
【例题10·单选题】财政部门销毁会计档案时，应当由（ ）派员参加监销。
A．上级审计部门 B．下级审计部门 C．同级审计部门 D．公安部门
【答案】C
【例题11·单选题】其他单位如果因特殊原因需要使用会计档案时，经本单位负责人批准（ ）。
A．可以查阅或复印 B．只可以查阅不能复制
C．不可查阅和复制 D．可以借阅
【答案】A
【例题12·单选题】企业总账的保管期限为 （ ）。
A．10年 B．20年 C．1年 D．15年
【答案】D
【例题13·单选题】行政事业单位的各种会计凭证的保管期限为（ ）。
A．15年 B．永久 C．5年 D．25年
【答案】A
【例题14·多选题】会计档案的内容是指会计档案的范围，具体包括（ ）。
A．会计凭证 B．会计账簿
C．财务会计报告 D．其他会计核算资料
【答案】ABCD
【例题15·多选题】保管期限为3年的会计档案有（ ）。
A．月度财务报告
B．季度财务报告
C．月、季财务报告文字分析
D．固定资产卡片
【答案】ABC
【例题16·多选题】企业的下列会计档案中，保管期限为15年的有（ ）。
A．存货总账 B．长期投资总账
C．银行对账单 D．固定资产卡片
【答案】AB
【例题17·多选题】会计档案的保管期限是指会计档案应予保管的时间，可分为永久和定期两类。定期保管期限分为 25年和（ ）。
A．3年 B．5年 C．10年 D．15年
【答案】ABCD
【例题18·多选题】企业和其他组织的会计档案永久保管的是（ ）。
A．会计档案销毁清册 B．会计移交清册
C．会计档案保管清册 D．年度财务会计报告
【答案】ACD
【例题19·多选题】企业和其他组织的会计档案保管期限为5年的是（ ）。
A．银行对账单 B．会计移交清册
C．记账凭证 D．银行存款余额调节表
【答案】AD
【例题20·多选题】企业和其他组织的会计档案保管期限为15年的是（ ）。
A．会计档案销毁清册 B．会计移交清册
C．记账凭证 D．汇总凭证
【答案】BCD
【例题21·多选题】单独抽出立卷的会计档案应当在（ ）中列明。
A．会计档案销毁清册 B．账簿扉页
C．会计档案保管清册 D．会计移交清册
【答案】AC
【例题22·多选题】单位销毁会计档案时，应由单位（ ）共同派员监销。
A．审计部门 B．司法部门 C．档案机构 D．会计机构
【答案】CD
【例题23·多选题】会计档案销毁清册中应列明所销毁会计档案的（ ）等内容。
A．起止年度和档案编号 B．应保管期限 C．已保管期限 D．销毁时间
【答案】ABCD
【例题24·判断题】会计档案是指会计核算的依据。（ ）
【答案】×
【例题25·判断题】会计档案的保管期限，从会计年度终了的最后一天算起。（ ）
【答案】×
【例题26·判断题】为方便会计档案保管，可以根据需要对其拆封重新整理。（ ）
【答案】×
【例题27· 判断题】会计档案只为本单位使用，各单位保存的会计档案可以借出。（ ）
【答案】×
【例题28·判断题】财政部门销毁会计档案时，应当由上级财政部门派员监销。（ ）
【答案】×
【例题29·判断题】保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷。（ ）
【答案】√
【例题30·判断题】当年形成的会计档案，在会计年度终了的最后一天，应将会计档案全部移交档案部门，保证会计档案齐全完整。（ ）
【答案】×
【例题31·判断题】会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。（ ）
【答案】√
【例题32·判断题】正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。（ ）
【答案】√




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