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标题: 上海会计从业《会计基础》1-10章章节讲义 [打印本页]

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:34
标题: 上海会计从业《会计基础》1-10章章节讲义
第一章　总　论 　　第一节　会计的概念和方法
　　一、会计的概念
　　会计是在社会生产实践中产生的一种管理活动。随着社会生产的发展和管理要求的不断提高，会计经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的发展过程。
　　在人类社会各个不同发展阶段的经济活动中，劳动成果的数量和劳动耗费的数量始终是人们十分关心的内容。因为作为经济活动物资基础的经济资源总是有限的，而生产出尽可能多的劳动成果才能满足人们生产和生活的需要。会计就是人类对物质资料生产过程中的劳动成果和劳动耗费进行计量与记录而产生出的。受生产力水平的制约，在人类社会的最初阶段，会计只是生产职能的附带部分，劳动者对生产过程的管理只能凭借头脑记忆，以后才逐步的发展到刻契记事、结绳记事等原始的计算与记录的方法来记忆生产过程中的所得与所费。
　　随着社会生产的发展，特别是剩余产品的大量出现，人们对经济利益的关注程度与日俱增，加上文字的出现，商品货币的产生又为统一计量尺度提供了物质条件，在这种情况下，会计有必要也有可能逐渐从生产职能中分离出来，于是便产生了专门记录和计算经济活动中所得与所费的会计。
　　在漫长的历史进程中，由于社会经济的不断发展和对经济管理要求的日益提高，会计的内涵和外延也得到了不断的发展。当迈入商品经济社会后会计的内容、方法和技术也发生了很大的变化。时至今日，会计的理论内容不断丰富，会计服务的领域也不断拓宽，会计处理的方法也逐步完善，现代会计已成为经济管理的一个重要组成部分。会计在微观和宏观经济管理中越来越发挥重要作用。
　　(一)会计的概念
　　会计是以货币为主要计量单位，借助一定的方法，对特定经济主体的经济活动进行连续、系统、完整的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
　　(二)会计的基本职能
　　会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
　　1.会计核算职能也称反映职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能是会计最基本的职能。
　　会计核算具有三个方面的特征：
　　(1)主要利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算;
　　(2)对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，同时也为预测未来提供信息;
　　(3)核算具有完整性、连续性和系统性;
　　2.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
　　会计监督具有二个方面的特征：
　　(1)主要是通过价值指标进行的;
　　(2)对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中、事后监督。
　　(三)会计的对象
　　会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:35
二、会计的方法
　　会计方法是反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。会计核算的基本方法，包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

　　(一)设置账户

　　设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。

　　(二)复式记账

　　复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 通过账户的对应关系，可以了解有关经济业务的来龙去脉。通过账户的平衡关系，可以检查有关业务的记录是否正确。

　　(三)填制和审核凭证

　　会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。通过填制和审核会计凭证，可以有效地、经常地实行会计监督，为经济管理提供真实可靠的数据资料。

　　(四)登记账簿

　　账簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济件业务的簿籍。登记账簿就是将会计凭证记录的经济业务，序时、分类地计入有关账簿，并定期结账、对账，为编制会计报表提供完整、系统的会计数据。

　　根据审核无误的会计凭证登记账簿(容易出判断题)

　　(五)成本计算

　　成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

　　包括：直接成本(直接材料，直接人工)　间接费用(制造费用)

　　(六)财产清查

　　财产清查是指通过盘点实物，查核应收、应付款项，并与账面核对，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。

　　(七)编制会计报表

　　编制会计报表是根据账簿资料定期编制，总括反映某一特定会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况的书面文件。

　　会计核算的七种方法相互联系，构成一个完整的方法体系。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:40
第二节　会计核算的基本前提

　　一、会计基本假设

　　会计核算的基本前提也被称为会计假设或者会计核算的前提条件，是对会计核算的范围、内容所作的限定，这种限定并不是凭空的主观臆断，而是建立在会计所处的客观经济环境基础之上的，是设计和选择会计方法的重要依据。例如，会计的核算范围究竟有多大?对各项会计要素应采用什么计价基础?如何保证各有关方面及时获得会计信息?等等。对于这些问题，在进行会计核算时，必须面对客观经济环境做出合理判断后回答，即明确会计核算的基本前提;反之会计核算的原则、方法、和程序就无从建立起来。

　　会计核算的基本前提是人们在长期的会计实践中，逐步认识和总结而形成的。会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

　　(一)会计主体

　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

　　会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

　　(二)持续经营

　　持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

　　(三)会计分期

　　会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

　　会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

　　会计中期只有三种，半年度、季度、月度

　　(四)货币计量

　　货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。

　　单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:40
二、会计基础
　　用于确认收入和费用的归属期间的二个原则1.权责发生制，2.收付实现制。

　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。要求按照企业实现的经济权利和发生的经济责任确认收入和费用的归属期间。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。

　　与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制。它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。

　　例题1

　　根据下列经济业务按收付实现制和权责发生制计算2006年7月的收入和费用:

　　(1)7月5日出售甲产品，销售价格4 000.00元，货款存入银行。(销售产品不考虑增值税)

　　(2)7月8日出售乙产品，销售价格10 000.00元，货款尚未收到。(销售产品不考虑增值税)

　　(3)7月10日用银行存款支付生产车间7月至12月的租金6 000.00元。

　　(4)7月30日计提本月银行借款利息1 000.00元。

　　(5)7月31日收到6月销货款4 000.00元，款项存入银行。

　　(6)7月31日收到购货单位预付货款8 000.00元，合同约定下月交货，款项存入银行。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:41
第三节　会计信息质量要求　　会计信息是会计的系统产品，只有符合特定要求的会计信息，才能够满足使用者的要求。根据我国《企业会计准则-基本准则》的规定，会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
　　1.可靠性
　　应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
　　2.相关性
　　提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值
　　3.可理解性
　　会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。
　　4.可比性

　　(1)同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
　　(2)不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

　　5.实质重于形式
　　要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如：融资租赁的核算、收入的确认(售后回购)、合并报表等会计方法均体现了该原则的要求
　　6.重要性
　　要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
　　7.谨慎性
　　是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。
　　8.及时性
　　及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
　　掌握程度及方法：以上各项不要求把概念背下来，要求辨别每种情况是符合还是违背以上原则，注意选择题。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:47
第四节　会计核算的具体内容与一般要求

　　一、会计核算的具体内容

　　单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项。如商品的买卖、提供劳务等。会计核算的具体内容就是单位发生的交易或事项。根据我国《会计法》第十条规定，单位发生的下列交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算。

　　(一)款项和有价证券的收付

　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

　　(二)财物的收发、增减和使用

　　财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

　　(三)债权、债务的发生和结算

　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

　　(四)资本的增减

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算

　　收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

　　(六)财务成果的计算和处理

　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、净利润的计算、利润分配或亏损弥补等。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:47
二、会计核算的一般要求
　　(一)会计核算方法的要求

　　各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

　　(二)会计核算依据的要求

　　各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

　　(三)会计核算依法设置账簿的要求

　　各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

　　(四)会计核算资料(会计档案)保管的要求

　　各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

　　(五)会计电算化的要求

　　使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。

　　(六)会计记录文字的要求

　　会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:48
第二章　会计要素、会计科目和账户

　　第一节　会计要素

　　一、会计要素的定义

　　会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。为了系统、完整地核算和监督单位经济活动的发生情况及结果，为经济管理提供有用的会计信息，必须对错综复杂的会计对象进行科学归类，从而形成会计要素。

　　会计要素是构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的依据。我国《企业会计准则-基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

　　二、资产负债表要素

　　(一)资产

　　资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类

　　1.流动资产

　　流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款和存货等。其中：库存现金和银行存款处于货币形态，统称为货币资产或货币资金;交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券或基金等;应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等;存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，包括原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、商品以及委托加工物资等。

　　2.非流动资产

　　非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。其中：长期股权投资，是指企业投出的期限在1年以上(不含1年)的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业的主要劳动资料，使用期限长，能够连续参与若干生产经营过程，并在长期的使用过程中保持原有的实物形态基本不变，其价值是随着生产经营活动的进行逐渐地、部分地以折旧的形式转移到费用、成本中去，并从销售收入中得到补偿的。无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。

　　(二)负债

　　负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，由未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不得确认为负债。企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。

　　1.流动负债

　　流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务，以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

　　2.非流动负债

　　非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　(三)所有者权益

　　所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。公司的所有者权益又称为股东权益。

　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中：所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本(或股本)溢价;

　　直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失;利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的。与向所有者分配利润无关的经济利益的流出;留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。

　　所有者权益的构成内容通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:48
三、利润表要素
　　(一)收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的存、贷款业务等。企业非日常活动形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当作为利得。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

　　根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　　根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

　　(二)费用

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。

　　营业成本

　　营业成本是企业本期已实现销售的商品产品成本和已对外提供劳务的成本。

　　期间费用

　　期间费用是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用。期间费用应在发生当期直接计入损益，并在利润表中分项目列示，包括管理费用、财务费用和销售费用等。

　　(三)利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润。

　　营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减损失)和投资收益(减损失)后的金额。

　　利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

　　净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:49
四、会计计量 　　新的会计基本准则规范了会计要素的计量原则，(基本准则第四十一条规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额)规定会计要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
　　通俗地讲，会计计量是指为了在资产负债表和损益表内确认和列示会计要素而确定其金额的过程。会计计量要解决的核心问题就是一个项目的入账金额。由于会计主要以货币作为计量单位，一个项目如果无法确定其入账金额，当然也就无法通过会计系统加以处理和反映。因此，能否可靠地计量，是能否确认的重要标准。例如，甲企业购买了一台机器设备，发票金额为200,000元，发生运输费用10,000元，支付安装费5,000元，固定资产的入账金额应是多少?这就需要通过会计计量来解决。本准则规范了五种会计计量的属性，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
　　(一)历史成本。
　　历史成本是指资产取得或购建时发生的实际成本。本准则规定，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。根据历史成本计量的要求，即使物价变动，资产和负债的账面价值也不调整，除非国家另有规定。历史成本计量的优点是有据可查，信息可靠，容易验证;可防止企业或有关人员基于某种需要有意改动账面记录;会计处理简单，不必经常调整账目。正是因为这个原因，目前世界绝大多数国家和地区的会计模式都建立在历史成本计量的基础上，尽管对于许多资产的计量引入了公允价值，但历史成本模式的总体框架没有动摇。本准则第四十三条明确规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
　　(二)重置成本。
　　在重置成本计量下，资产按照现在购买的相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　(三)可变现净值。
　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
　　(四)现值。
　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　(五)公允价值。
　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。所谓“公平交易”，就是买卖双方按照市场通行的规则进行交易，交易双方平等参与交易，不存在关联方关系或其他利益关系;所谓“熟悉情况”，就是交易双方均掌握充分可靠的市场信息，双方处于信息对称状态;所谓“自愿”，就是交易双方进行交易均出于自愿，既非胁迫交易，也非紧急情况下的交易(如破产清算、抵押物拍卖等)。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:49
第二节　会计等式

　　一、资产=负债+所有者权益

　　1.资产=负债+所有者权益

　　企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权************益(即企业的负债)。所有者权益和债权************益统称为权益。资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有权益资产就没有来源的渠道。

　　资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有资产，就没有权益;资产来源于权益(包括所有者权益和债权************益)，资产与权益必然相等。可以用数学公式将资产与权益关系表示如下：

　　资产=权益

　　资产=债权************益+所有者权益

　　资产=负债+所有者权益

　　上述等式称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的基本数量关系。

　　企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此。会计基本等式也称为会计恒等式。

　　下面以沪东公司2009年1月发生的经济业务为例，说明交易或事项的发生不会破坏会计基本等式。

　　(一)资金进入企业

　　资金进入企业是指企业资金的筹集.包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额增加，不破坏会计基本等式。

　　1.交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加

　　[例2—1]沪东公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30 000元。

　　该交易或事项的发生使企业的资产(固定资产)增加30 000元，同时使所有者权益(实收资本)增加30 000元。资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。

　　2.交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加

　　[例2—2]沪东公司从银行取得6个月期借款100 000元，存入公司存款账户。

　　该交易或事项的发生使企业的资产(银行存款)增加l00 000元，同时使企业的负债(短期借款)增加l00 000元，资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。

　　(二)资金占用形态的变化

　　资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变化。这类交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。

　　[例2—3]沪东公司从银行提取现金2 000元，备作零星开支。

　　该交易或事项的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2 000元，而另一项资产(银行存款)减少2 000元，增减金额相等，企业的资产总额不变。权益总额也不变，不破坏会计基本等式。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:50
(三)资金权益的变化 　　资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化。这类交易或事项的发生，会引起不同负债项目的此增彼减、不同所有者权益项目的此增彼减或者负债项目与所有者权益项目的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。
　　1.交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减
　　[例2一4]沪东公司开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份。抵付前欠某单位货款。
　　该交易或事项的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20 000元。而另一项负债(应付账款)减少20 000元，增减金额相等，企业负债总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　2.交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减
　　[例2—5]沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本金。
　　该交易或事项的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20 000元，而另一项所有者权益(资本公积)减少20 000元。增减金额相等，企业所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　3.交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少
　　[例2—6]沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。
　　该交易或事项的发生，使企业的负债(应付股利)增加50 000元，使所有者权益(未分配利润)减少50 000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
　　4.交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加
　　[例2—7]沪东公司将应付给投资者的股利30 000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。
　　该交易或事项的发生，使企业的负债(应付股利)减少30 000元，使所有者权益(实收资本)增加30 000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式
　　(四)资金退出企业
　　资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退回投资者投入的资本。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额减少，不破坏会计基本等式。
　　1.交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少
　　[例2—8]沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款。
　　该交易或事项的发生，使企业资产(银行存款)减少l0 000元，使负债(应付账款)减少l0 000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。
　　2.交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少
　　[例2—9]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方的投资50 000元，以银行存款支付。
　　该交易或事项的发生，使企业的资产(银行存款)减少50 000元，使所有者权益(实收资本)减少50 000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。
　　(1)一个项目内部此增彼减，如资产内部一项资产增加一项资产减少，会计算式保持恒等关系;
　　(2)资产与负债或所有者权益之间同时等额的增加，会计等式保持恒等关系;
　　(3)资产与负债或所有者权益之间同时等额的减少，会计等式保持恒等关系;
　　(4)权益内部即负债与所有者权益之间一增一减，会计等式保持恒等关系。

资产与权益各项目变动情况表　　　　　　单位：元

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 20:50
二、收入-费用=利润 　　企业为了生存和发展，就要从生产经营过程中获取收入，也必然会发生相应的费用。收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果，收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
　　现举例说明如下：
　　[例2—10]沪东公司生产经营A产品，A产品的单位售价为600元，单位成本为420元，假定不考虑增值税。2009年1月份，沪东公司向本市某商场销售A产品50台，价款30 000元收妥存入银行;按合同规定销售给外地某单位A产品60台，产品已发出，价款36 000元尚未收到;以银行存款支付A产品展览费和广告费3 000元、支付当月短期借款的利息费用1 000元、支付业务招待费等管理费用3 800元;当月确认的所得税费用和应交所得税为3 000元，所得税当即以银行存款缴纳。

　　企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益的增加，费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益的减少。因此，一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。在一定期间将六要素联系起来，就可以得到以下公式：
　　资产=负债+所有者权益+(收入-费用) (前提：结账之前)
　　资产=负债+所有者权益+利润　(前提：结账之前)
　　资产=负债+所有者权益　(前提：结账后)

　　[例1]某企业月初资产总额300万元，本月发生下列业务：(1)赊购材料l0万元;(2)用银行存款偿还短期借款20万元;(3)收到购货单位偿还的欠款l5万元存入银行，则该企业月末资产总额为( )。
　　A.310万元
　　B.290万元
　　C.295万元
　　D.305万元

　　[答案] B

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:40
第三节　会计科目

　　一、会计科目的定义和分类

　　(一)会计科目的定义

　　会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计要素是对会计对象的基本分类。单位发生的交易或事项，必然引起各会计要素具体内容发生数量、金额的增减变化。即使只涉及同一会计要素，其具体内容也往往不同。

　　单位交易或事项的繁纷复杂性，决定了各个会计要素内部构成以及各个会计要素之间增减变化的错综复杂性和形式多样性。为了全面、系统、详细地对各项会计要素的具体内容及其增减变动情况进行核算和监督，为经济管理提供更加具体的分类的数量指标，需要对会计要素按其经济内容进一步分类，这就有必要设置会计科目。会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础。

　　(二)会计科目的分类

　　1.按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类

　　在设置会计科目时。要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分设总分类科目和明细分类科目。

　　总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。总分类科目反映各种交易或事项的总括性核算指标，这些指标基本上可以满足各有关方面的需要。

　　明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料的具体内容;“应收账款”科目可按债务人设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况;“应付账款”科目可按债权人设置明细科目，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况;“实收资本”科目可按投资者设置明细科目，以分别反映企业各投资者投入的资本金;等等。

　　对于明细科目较多的总分类科目.可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如，在企业基本生产和辅助生产的产品或劳务种类较多的情况下，“生产成本”总分类科目下可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目.在这两个二级科目下。再分别按照基本生产和辅助生产的产品或劳务品种设置明细科目。

　　2.按其所属的会计要素的不同分类

　　企业的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润诸会计要素的增减变化体现出来的，各个会计要素既有其特定的经济内容，又是相互联系的。

　　会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为以下五类：

　　(1)资产类会计科目.是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(2)负债类会计科目。是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(3)所有者权益类会计科目.是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(4)成本类会计科目，是对产品、劳务成本的构成内容进行分类核算的项目。

　　(5)损益类会计科目.是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

　　会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:41
二、会计科目的设置原则
　　为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一的会计制度中统一规定。明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置以外，各单位可以根据实际需要自行设置。会计科目设置应当遵循以下原则：

　　(1)合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　(2)相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

　　(3)实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

　　另外，会计科目要简明、适用，并要分类、编号。在设置会计科目时，对每一个会计科目特定的核算内容必须严格、明确地界定，不能混淆。会计科目的名称应与其核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。

　　会计科目核算内容

　　在我国《企业会计准则-应用指南》中依据会计准则中关于确认和计量的规定，规定了企业的会计科目，其中常用的会计科目及解释如下：

　　(1)资产类

　　“库存现金”科目：核算企业的库存现金。

　　“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

　　“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

　　“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

　　“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

　　“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

　　“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

　　“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

　　“在途物资”科目：核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

　　“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

　　“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

　　“长期股权投资” 科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

　　“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价。

　　“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计提的累计折旧。

　　“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用

　　“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

　　“在建工程”科目：核算企业基建、技改等在建工程发生的耗费。

　　“无形资产”科目：核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

　　“长期待摊费用”科目：核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。

　　(2)负债类

　　“短期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。

　　“应付票据”科目：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　“应付账款”科目：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　“预收账款”科目：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

　　“应付职工薪酬”科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　“应交税费”科目：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其中，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。

　　“应付股利” 科目：核算企业分配的现金股利或利润。

　　“应付利息” 科目:核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　“预计负债”科目：核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

　　“长期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上 (不含1 年)的各项借款。

　　“长期应付款” 科目：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:41
(3)所有者权益类
　　“实收资本”科目：核算企业接受投资者投入企业的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“股本”。

　　“资本公积”科目：核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　“盈余公积”科目：核算企业从净利润中提取的盈余公积。

　　“本年利润”科目：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。

　　“利润分配”科目：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。

　　(4)成本类

　　“生产成本”科目：核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。

　　“制造费用”科目：核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

　　(5)损益类

　　“主营业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

　　“其他业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

　　“营业外收入”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。

　　“主营业务成本”科目：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

　　“其他业务成本”科目：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

　　“营业税金及附加”科目：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

　　“销售费用”科目：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

　　“管理费用”科目：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

　　“财务费用”科目：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

　　“营业外支出”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。

　　“所得税费用”科目：核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　“资产减值损失”科目：核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　“公允价值变动损益” 科目：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:42
第四节　会计账户及其基本结构

　　一、账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。

　　二、账户的分类

　　同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

　　(一)总分类账户

　　总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

　　(二)明细分类账户

　　明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。

　　三、账户的基本结构







　　账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。

　　账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

　　四、账户与会计科目的联系和区别

　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:43
上海会计从业《会计基础》第三章第一节复式记账原理讲义

第三章　复式记账

　　第一节　复式记账原理

　　一、复式记账法的含义

　　为了在账户中记录经济业务，提供必要的指标，必须使用一定的记账方法。

　　记账方法是在交易或事项发生后，采用一定的记账符号和计量单位，利用文字和数字，将其所引起的会计要素具体内容的增减变动在有关账户中进行记录的方法。按记账方式不同，记账方法分为单式记账法和复式记账法。现代会计使用的是复式记账法。

　　复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

　　复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学的记账方法。采用复式记账法，有关账户之间可以形成清晰的对应关系，有利于检查交易或事项是否合理、合法;同时，可以利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录正确性，便于及时发现和纠正错账，保证账户记录的正确性。

　　二、复式记账法的特点

　　(一)记录完整

　　对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。当全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，根据账户的记录，既可以了解每一交易或事项的来龙去脉，又可以通过会计要素具体内容的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。

　　(二)便于查账

　　由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行登记，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

　　无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况：

　　1.资产与负债或所有者权益项目同时等额增加

　　2.资产与负债或所有者权益项目同时等额减少

　　3.资产项目之间此增彼减，增减金额相等

　　4.负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等

　　概括的说“同方向此增彼减，反方向同增同减”

　　三、复式记账法的种类

　　复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。

　　国际上通用的是借贷记账法。我国《企业会计准则-基本准则》第十一条规定：企业进行会计核算时，应当采用借贷记账法记账。

　　收付记账法是以收、付作为记账符号的，是我国传统的记账方法。增减记账法是以增、减为记账符号的，是我国20世纪60年代商业系统改革记账方法时创设的一种复式记账法。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:44
第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法产生于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。

　　二、借贷记账法的记账符号与账户结构

　　在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。，以“T”字形账户为例·“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。“借”和“贷”只是记账符号，至于账户哪一方表示增加，哪一方表示减少，则取决于账户的性质。



　　



　　各类账户结构

　　(1)资产类账户结构

　　从会计等式的角度看，企业的资产通常列在等式的左方，企业的会计报表也通常在左边反映资产项目，所以，会计上习惯将资产的增加数记入账户的左方即借方，而减少数则必然记入账户的右方即贷方。

　　(2)负债和所有者权益类账户

　　从会计等式的角度看，企业的负债和所有者权益通常列在等式的右方，企业的会计报表也通常在左边反映负债和所有者权益项目，所以，会计上习惯将负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，而减少数则必然记入账户的左方即借方。

　　(3)损益类中的收益类账户及直接计入利润的利得类账户

　　企业当期所取得的收益归所有者所拥有，表示为所有者权益的增加，因此收益类账户的增加方向与所有者权益的增加方向相同，即贷方记增加，借方记减少。

　　(4)成本类和损益类中的费用类账户及直接计入利润的损失类账户



　　企业当期取得收益都归所有者所有，为此企业所取得的收入表示企业所有者权益的增加，所以所有者权益与授予在同方向。由于所有者权益的增加记贷方，所以收益的增加也应计贷方，即贷方记增加，借方记减少成本类和费用类账户，是企业为取得收益而付出的代价，必然导致收益的减少，那么成本费用类的增加方向与收益类账户的增加方向相反，即借方记增加，贷方记减少。

　　资产类和负债和所有者权益类两类账户的内部勾稽关系是：

　　资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生(增加)数.“贷方”登记成本费用的结转(减少)数，期初、期末余额在借方，成本类账户期末可能会有余额，表示正在加工尚未完工产品成本。但成本类账户中的“制造费用”账户一般无余额，全部分配结转到生产成本中。

　　损益类账户中的费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转(减少)数，期末结转后无余额;收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转(减少)数，期末结转后无余额。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:45
计算下列各账户的期末余额： 　　银行存款

　　解：期末余额=200 000+600 000-500 000=300 000
　　应付账款

　　解：期末余额=40 000+30 000一60 000=10 000
　　实收资本

　　解：期末余额=600 000+80 000-0=680 000
　　计算下列各账户的本期借方或贷方发生额：
　　库存现金

　　解：本期贷方发生额=800+500-700=600

　　其他应付解：本期借方发生额=3 000+2 500—3 200=2 300

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:45
三、借贷记账法的记账规则
　　记账规则是指在记账时应遵循的规定和守则。。复式记账法即对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记。按照借贷记账法的账户结构，对每笔交易或事项都应作借贷相反的记录。因此，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

　　企业生产经营过程中发生的所有经济业务总能与资金变化的四种情况相对应，现说明如下：

　　资产与负债和所有者权益同时增加

　　资产与负债和所有者权益同时减少

　　资产内部有增有减

　　负债和所有者权益内部有增有减

　　(一)资金进入企业，资产和权益同时等额增加

　　沪东公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30 000元(假定不考虑增值税)。

　　该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“固定资产”增加30 000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录为：

　　借：固定资产　　　30000

　　贷：实收资本　　　　　30000

　　沪东公司从银行取得6个月期借款100 000元，存入公司存款账户。

　　该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”增加100 000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加l00 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是：

　　借：银行存款　　　100000

　　贷：短期借款　　　　　100000

　　(二)资产项目内部此增彼减，增减金额相等

　　沪东公司从银行提取现金2 000元，备作零星开支。

　　该项交易或事项使资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“库存现金”增加2 000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录为：

　　借：库存现金　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　2000

　　(三)权益项目内部此增彼减，增减金额相等

　　沪东公司开出承兑面值为20 000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

　　该项交易或事项使负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“应付票据”增加20 000元，应记人该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20 000元，应记人该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录为：

　　借：应付账款　　　20000

　　贷：应付票据　　　　　20000

　　沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本金。

　　该项交易或事项使所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20 000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20 000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录：

　　借：资本公积　　　20000

　　贷：实收资本　　　　　20000

　　沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。

　　该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使所有者权益类账户“利润分配——未分配利润”减少50 000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50 000元，应记人该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是：

　　借：利润分配—未分配利润　　50000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　50000

　　沪东公司将应付给投资者的股利30 000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30 000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是：

　　借：应付股利　　　　　　　　30000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　30000

　　(四)资金退出企业，资产和权益同时等额减少

　　沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款。

　　该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使负债类账户的“应付账款”减少l0 000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少l0 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是：

　　借：应付账款　　　　　　　　10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　10000

　　[例3—11]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50 000元，以银行存款支付。

　　该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”减少50 000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50 000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　会计分录是;

　　借：实收资本　　　　　　　　50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　50000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:46
四、借贷记账法的试算平衡


　　试算平衡是根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　(一)发生额试算平衡法

　　发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法，公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数

　　(二)余额试算平衡法

　　余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额发生时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：

　　全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计

　　全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

　　实际工作中，在结出各账户的本期发生额和余额后，可以将发生额试算平衡与余额试算平衡合并在一起，编制本期发生额和余额试算平衡表。现根据上述沪东公司2009年1月份发生的九项交易或事项及其总分类账户余额资料，编制其2009年1月份的发生额和余额试算平衡表。

　　总分类账户本期发生额和余额试算平衡表

　　2009年1月



　　(续表)



由表3—4可见，所有账户的期初借方余额合计与期初贷方余额合计相等，均为800 000元;所有账户的本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计相等，均为312 000元;所有账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计相等，均为870 000元。

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个账户的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初(或期末)借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。

　　及时发现记账错误。试算不平衡可以肯定账户记录有错误。

　　发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，这是因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

　　①重记某项经济业务

　　② 漏记某项经济业务

　　③颠倒记账方向

　　④ 某项交易或事项记错有关账户

　　⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:47


五、借贷记账法的特点。
　　借贷记账法的特点主要体现在四个方面：

　　1.以“借”和“贷”作为记账符号。

　　2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

　　3.可以设置共同性账户，即以账户的余额方向来判断账户的性质。对于债权、债务结算账户可以根据余额的方向来判别其账户的性质;如果账户的余额在借方，就作为资产类账户;如果余额在贷方就作为负债类账户。

　　例如，企业(银行)间业务往来的资金清算款项，可以设置资产负债共同性的“清算资金往来”账户。根据其余额的方向来判别其性质：如果期末余额在借方，表示企业应收的结算资金，就属于资产类账户;如果期末余额在贷方，表示企业应付的结算资金，就是负债类账户。



　　例.A企业向B企业销售商品一批，价款是117000元，不考虑相关税费。款项尚未支付，在未来某一时点收到款项是120000元。

　　4.依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。

　　六、账户对应关系和会计分录

　　(一)账户对应关系和对应账户

　　应用借贷记账法，在发生经济业务后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，就必须在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系。账户之间这种应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系。

　　(二)会计分录

　　1.会计分录的含义

　　会计分录是指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录，简称分录。每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。

　　2.会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。但是不能单纯为了简化记账，而把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录，因为这将导致账户对应关系模糊不清，不能正确地反映经济业务的来龙去脉。

　　3.会计分录的编制步骤

　　会计分录的编制步骤可归纳为“四确定一检查”

　　1)确定经济业务涉及的账户。

　　2)确定所涉及账户的性质(即属于哪一类账户)。

　　3)确定账户中的资金是增加还是减少。

　　4)根据2)和3)确定所涉及账户应记“借”还是应记“贷”。

　　5)检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

　　会计分录的书写格式：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。编制复合分录时，对于多个借方(或贷方)科目，不必重复写“借”(或“贷”)，只需将同方向的会计科目对齐即可。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:49

youjun 发表于 2013-1-13 20:49
四、会计计量 　　新的会计基本准则规范了会计要素的计量原则，(基本准则第四十一条规定：企业在将符合确认 ...

本章[例3—3]至[例3—11]交易或事项应编制会计分录如下：
　　[例3—3]借：固定资产 　　　30 000

　　贷：实收资本　　　　　　　30 000

　　[例3—4]借：银行存款 　　　l00 000

　　贷：短期借款　　　　　　　100 000

　　[例3—5]借：库存现金 　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　2 000

　　[例3—6]借：应付账款 　　　20 000

　　贷：应付票据　　　　　　　20 000

　　[例3—7]借：资本公积 　　　20 000

　　贷：实收资本　　　　　　　20 000

　　[例3—8]借：利润分配——未分配利润　　50 000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　50 000

　　[例3—9]借：应付股利 　　　30 000

　　贷：实收资本　　　　　　　30 000

　　[例3—10]借：应付账款　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　 l0 000

　　[例3—11]借：实收资本　　　50 000

　　贷：银行存款 　　　　　　50 000

　　为了说明会计分录的编制，再举例如下：

　　[例3—12]沪东公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2 000元，以现金支付。

　　该事项的发生，一方面使库存现金减少2 000元，应记入“库存现金”账户的贷方;另一方面，职工出差预借差旅费，差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质，应记入“其他应收款”账户的借方。

　　应作如下会计分录：

　　借：其他应收款——李延静 2 000

　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　2 000

　　[例3—13]沪东公司(是增值税一般纳税人，下同)向市物资公司购人甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15 000元，增值税为2 550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。



　　该交易的发生，一方面使银行存款减少17 550元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，使库存材料增加l5 000元，应记入“原材料”账户的借方。一般纳税人购入货物支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税2 550元应记入“应

　　交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方。应作如下会计分录：

　　借：原材料——甲材料 　　　　　　　　 　l5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　2 550

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l7 550

　　[例3—14]沪东公司向本市某商场销售A产品50台，单位售价为600元，开出的增值税专用发票上标明价款30 000元，增值税为5 100元，价税款收妥存入银行。

　　该交易的发生，一方面使银行存款增加35 100元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入30 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，一般纳税人销售产品在价外收取的增值税应该作为销项税额，收取的增值税5 100元应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　5 100

　　[例3—15]沪东公司购人生产设备一台，取得的增值税专用发票上标明价款60 000元，增值税10 200元，价税款以银行存款付清，设备不需安装，达到预定可使用状态。

　　该交易的发生，一方面使固定资产增加60 000元，应记入“固定资产”账户的借方，一般纳税人购人固定资产支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税l0 200元应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面使银行存款减少70 200元，应记入“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　70 200

　　[例3—16]沪东公司按合同规定向购货单位青蒲公司预收货款10 000元，货款存人银行。

　　该事项的发生，一方面使银行存款增加10 000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，预收货款属于暂收应付性质，应记入“预收账款”账户的贷方。应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　l0 000

　　贷：预收账款——青蒲公司　　　l0 000

　　[例3—17]沪东公司按合同规定销售给浦江公司A产品60台，开出的增值税专用发票上标明价款36 000元，增值税为6 120元，产品已发出，价税款尚未收到。

　　该交易事项的发生，一方面销售产品尚未收到价税款，形成了应收账款42 120元，应记人“应收账款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入36 000元，应记人“主营业务收入”账户的贷方，应收取的增值税6 120元应记人“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：

　　借：应收账款——浦江公司　42 120

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 36 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 120

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:50
[例3—18]沪东公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16 000元，增值税为2 720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。

　　该交易事项的发生，一方面使库存材料增加16 000元，应记入“原材料”账户的借方，应付的增值税2 720元应记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面，未支付的价税款形成了应付账款18 720元，应记人“应付账款”账户的贷方。

　　应作如下会计分录：

　　借：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　l6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　2 720

　　贷：应付账款——明珠公司　　　　　　　　　　　l8 720

　　[例3—19]沪东公司行政办公室职工李延静出差归来，报销差旅费1 830元，并交回剩余现金170元。

　　该事项的发生，一方面公司行政管理部门人员的差旅费属于管理费用，发生管理费用1 830元，应记入“管理费用”账户的借方，收到出差人员交回的剩余现金，使库存现金增加170元，应记人“库存现金”账户的借方;另一方面，使其他应收款减少了2 000

　　元，应记人“其他应收款”账户的贷方。应作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　l 830

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　l70

　　贷：其他应收款——李延静　　　　　　　　　　　2 000

　　[例3—20]沪东公司委托开户银行代发职工薪酬计57 620元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款减少57 620元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面使应付职工薪酬减少57 620元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　57 620

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 620

　　[例3—21]沪东公司仓库发出甲材料2 100千克，每千克50元，计105 000元;发出乙材料1 100千克，每千克40元，计44 000元，合计l49 000元，均用于产品生产。

　　该事项的发生，一方面使库存材料减少了l49 000元，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面，产品生产耗用材料，使生产成本增加了149 000元，应记人“生产成本”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　 　l49 000

　　贷：原材料——甲材料　　　　　　l05 000

　　——乙材料　　　　　　44 000

　　[例3—22]沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10 000元，偿还明珠公司账款20 000元，合计30 000元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款减少30 000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，偿还债务使应付账款负债减少了30 000元，应记人“应付账款”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：应付账款——市物资公司　10 000

　　——明珠公司　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　30 000

　　[例3—23]沪东公司按合同规定向青蒲公司出售A产品l5台，开出的增值税专用发票上标明价款为9 000元，增值税为l 530元，产品已发出，当即收到青蒲公司补付的货款530元，存入银行。

　　该交易的发生，一方面向购货单位出售了产品，使预收账款负债减少了l0 000元，应记人“预收账款”账户的借方，预收款不足的部分收到了购货单位补付的货款，使银行存款增加了530元，应记人“银行存款”账户的借方;另一方面，实现产品销售收入9 000元，　　应记人“主营业务收入”账户的贷方，收取的增值税1 530元应记入“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户贷方。应作如下会计分录：

　　借：预收账款——青蒲公司　　l0 000

　　银行存款　　　　　　　　530

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　9 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1 530

　　[例3—24-]沪东公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42 120元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款增加了42 120元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面，使应收账款减少了42 120元，应记入“应收账款”账户的贷方。

　　应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　42 120

　　贷：应收账款——浦江公司　　　　　　　　42 120

　　[例3—25]沪东公司计算应付职工薪酬计57 620元，其中：产品生产工人薪酬40 000元，公司管理人员薪酬17 620元。

　　该事项的发生，一方面确认职工劳动耗费，使产品生产成本和管理费用分别增加了40 000元和l7 620元，应分别记入“生产成本”账户和“管理费用”账户的借方;另一方面形成了应付职工薪酬负债 57 620元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　40 000

　　管理费用　　　　　　　　l7 620

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　57 620

　　[例3—26]沪东公司计算结转产品销售成本，共销售A产品125台，每台成本为420元，总成本52 500元。

　　该事项的发生，一方面结转产品销售成本，使营业成本增加了52 500元，应记入“主营业务成本”账户的借方;另一方面，售出产品，使库存商品减少了52 500元，应记人“库存商品”账户的贷方。

　　应作如下会计分录：

　　借：主营业务成本　　　　　　52 500

　　贷：库存商品——A产品　　　　　　　　　52 500

　　[例3—27]沪东公司以银行存款交纳增值税7 480元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款减少了7 480元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，使应交增值税负债减少了7 480元，应记入“应交税费”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　7 480

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7 480

　　通过以上举例，我们可以将会计分录的编制方法简要概括为：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:50
第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 　　一、总分类账户与明细分类账户的关系
　　(一)总分类账户与明细分类账户的概念
　　总分类账户是根据总分类会计科目(一级会计科目)设置的，是对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素总括增减变动情况和结果的账户。
　　明细分类账户是根据明细分类会计科目设置的，是对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细增减变动情况和结果的账户。
　　(二)总分类账户与明细分类账户的关系
　　总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的账户，二者之间存在相互联系、相互制约的关系。总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用;明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户起着补充和说明的作用。
　　二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
　　平行登记是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。
　　平行登记的基本要点：
　　(一)依据相同
　　(二)方向相同
　　(三)期间相同
　　(四)金额相等
　　下面以沪东公司的“原材料”和“应付账款”两个账户为例说明平行登记方法。
　　[例3—28]沪东公司2009年3月1日“原材料”账户账面余额140 000元，“应付账款”账户账面余额20 000元，其所属明细账的账面余额资料分别见表3—5和表3—6。

表3—5

表3—6

　　沪东公司2009年3月份发生的有关“原材料”和“应付账款”的交易或事项及其账务处理见[例3—13]、[例3—18]、[例3—21]和[例3—22]。
　　根据本例资料，编制总账账户与明细账户发生额及余额对照表，见表3—13。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:51
表3--l3 总账账户与明细账户发生额及余额对照表

　　2009年3月



　　[例3—18]沪东公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16 000元，增值税为2 720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。

　　该交易事项的发生，一方面使库存材料增加16 000元，应记入“原材料”账户的借方，应付的增值税2 720元应记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户借方;另一方面，未支付的价税款形成了应付账款18 720元，应记人“应付账款”账户的贷方。

　　应作如下会计分录：

　　借：原材料——乙材料　　　　　　　　　　l6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　2 720

　　贷：应付账款——明珠公司　　　　　　　　　l8 720

　　[例3—21]沪东公司仓库发出甲材料2 100千克，每千克50元，计105 000元;发出乙材料1 100千克，每千克40元，计44 000元，合计l49 000元，均用于产品生产。

　　该事项的发生，一方面使库存材料减少了l49 000元，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面，产品生产耗用材料，使生产成本增加了149 000元，应记人“生产成本”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　l49 000

　　贷：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　l05 000

　　——乙材料　　　　　　　　　　　44 000

　　[例3—22]沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10 000元，偿还明珠公司账款20 000元，合计30 000元。

　　该事项的发生，一方面使银行存款减少30 000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面，偿还债务使应付账款负债减少了30 000元，应记人“应付账款”账户的借方。应作如下会计分录：

　　借：应付账款——市物资公司　　　　　10 000

　　——明珠公司　　　　　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:53
第四章　借贷记账法的应用

　　第一节　资产的核算

　　一、货币资金的核算

　　货币资金是指以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产。货币资金根据存放地点及其用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　(一)库存现金的管理与核算

　　1.现金使用范围

　　根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定，单位可使用现金支付的款项有：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

　　2.库存现金限额

　　库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，按规定允许留存现金的最高数额。由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况，一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定，远离银行或交通不便的开户单位，最多可按不超过开户单位15天的日常零星开支需要量来核定。超过限额的部分应于当日终了前及时存入银行;低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。

　　3.现金收支的日常管理

　　(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。

　　(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。

　　(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

　　(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

　　(5)不准用不符合规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”;不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金”;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，即不得“出租出借”账户;不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得私设“小金库”，等等。

　　有外币现金收支业务，还应设置外币“现金日记账”进行明细核算。

　　4.现金的总分类核算

　　为了总括反映库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类账户，该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映库存现金的期末结存金额。

　　企业内部各部门、各单位周转适用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。

　　(1)现金收入的核算

　　现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。

　　[例4—1]从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。

　　借：库存现金　　　　　　　　 10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　l0 000

　　[例4—2]销售产品价款300元，增值税51元，共计收现金351元。

　　借：库存现金　　　　　　　　　　351

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　[例4—3]办公室职员张华原出差借款l 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。

　　借：库存现金　　　　　　　　　　150

　　管理费用　　　　　　　　　　850

　　贷：其他应收款——备用金(张华)　 1 000

　　(2)现金支出的核算

　　按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。

　　[例4—4]办公室职员张华出差预借差旅费l 000，以现金付讫。

　　借：其他应收款——备用金(张华) 1 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　 l 000

　　[例4—5]以现金支付职工工资16 000元。

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　16 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　l6 000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:53
5.库存现金的序时核算　　为了加强对企业现金的管理，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了，应将“现金日记账”的结余数与实际库存现金数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。
　　6.现金清查的核算
　　现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地突击盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。如果账款不符，应及时查明原因，并按规定进行处理。
　　(1)现金长、短款原因的查找
　　引起现金长短款的原因有多种，既有账簿登记差错，也有收付差错。其查找的方法有：
　　①除2法，是指以差错数除以2，得出的商数来查找账中记错方向的数字。
　　②除9法，是指以差错数除以9来查找错误数字的方法。
　　“除9法”适用于两种会计差错的查找。
　　第一，用于错位差错的查找。如果差错的数额较大，应检查是否在记账时发生了数字错位。错位差错可能发生以小记大差错，也可能发生以大记小差错。
　　错位差错可能发生以小记大差错。例如：2007年7月8日某单位现金日记账的日初余额为560元，当天收到职工退回差旅费余额40元;支付办公用品费75元;支付修理费80元。盘点时库存现金为445元，账面记载余额为805元。此项差错是登记时错将40元误记为400元，以小记大引起的，因此账款相差悬殊。在检查时，用账面余额减去库存盘点数得出差额：805—445—360元，再用360除以9，得出的商数是40，商数即是要查找的差错数，多记金额为实收金额的9倍即360元。
　　错位差错还可能发生以大记小差错。如前例，若当天收到职工退回差旅费金额为400元，账面记载时误记为40元，库存现金盘点数为805元，账面余额为445元。检查时，用库存盘点数减去账面余额，得出差额为360元，用差额除以9，得出的商为40元，40元为记错的数额，少记金额为记错数的9倍即360元。
　　第二，用于邻数颠倒差错的查找。
　　如果用上述方法检查未发现差错的原因，而实际库存现金确实与现金账面余额不符，还可采用顺查、逆查、详查、抽查等方法检查是否有漏记、重记等情况。
　　采用上述方法进行检查后，如果查出是账簿登记错误应按规定的更正方法进行更正。如差错不属于账簿登记、计算等问题，应及时向有关领导汇报，同时仔细分析差额的原因。在确定长短数额之后，应做出书面记录，并在账面上进行反映。对于短缺现金，出纳人员不得私自贴补，以免掩盖错误;对于溢余现金，出纳人员不得私自提走。确定无法查明原因的，应按错款处理权限上报审批。
　　(2)现金长、短款的处理
　　对于有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后，应分别情况进行会计处理：

　　①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分应计入“其他应收款”;属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后计入“管理费用”。

　　②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”;属于确实无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。

　　[例4—6]大华公司在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出67元。
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　67
　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　67
　　[例4—7]经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　67
　　贷：营业外收入——现金溢余　　　　　　　　　　　67
　　[例4—8]大华公司在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺28元。
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　28
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
　　[例4—9]经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由该出纳员赔偿。
　　借：其他应收款——应收现金短缺款(X X个人) 28
　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　28
　　[例4—10]收到上述出纳员赔款28元
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　28
　　贷：其他应收款——应收现金短缺款(××个人)　　28

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:54
(二)银行存款的管理与核算
　　银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

　　1.支付结算办法

　　根据我国《票据法》和《支付结算办法》的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。

　　(1)支票

　　支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。



　　印有“现金”字样的支票为现金支票，现金支票只能用于支取现金;印有“转账”字样的支票为转账支票，转账支票只能用于转账;未印明“现金”或“转账”字样的支票为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账;左上角划两条平行斜线的普通支票为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。采用支票结算，应注意以下事项：

　　①支票一律记名。

　　②支票的提示付款期限为出票日起10日内。

　　③转账支票在中国人民银行批准的地区可以背书转让。

　　④禁止签发空头支票。所谓空头支票是指签发的支票金额超过其付款时在银行实有的存款金额;不得签发与其预留银行印鉴不符的支票;使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。否则，银行除退票外，按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。



　　⑤支票的日期、金额、收款人名不得更改，更改的支票无效。

　　⑥存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交给银行注销。

　　签发或收到支票贷记或借记 “银行存款”账户核算。

　　(2)银行汇票

　　银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人在异地结算的各种款项，均可使用银行汇票。

　　银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。但申请人或收款人为单位的，不得申请用于支取现金的银行汇票。采用银行汇票办理结算，应注意以下事项：

　　①银行汇票一律记名。

　　②银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。

　　③用于转账的银行汇票可以背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。

　　④收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。



　　收到银行汇票借记“银行存款”账户核算，申请银行汇票通过“其他货币资金-银行汇票存款”账户核算。

　　注意：银行汇票是按其实际发生额结算。

　　(3)商业汇票

　　商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票同城和异地均适用。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真是的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。采用商业汇票结算方式，应注意以下事项：

　　①商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。

　　②商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。

　　③商业汇票可以背书转让。

　　④符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。

　　根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。

　　银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。

　　银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

　　签发商业汇票通过“应付票据”账户核算，收到商业汇票通过“应收票据”核算。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:54
(4)银行本票
　　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。

　　银行本票分为定额和不定额两种。定额本票面值分别为1000、5000、10000、50000元。银行本票可以用于转账，但注明“现金”字样的银行本票只能向出票银行支取现金，且可以作成“委托收款”背书，委托他人向出票银行提示付款。采用银行本票结算方式，应注意以下事项：

　　①银行本票一律记名。

　　②银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不超过2个月。

　　③用于转账的银行本票可以背书转让。

　　收到银行本票借记“银行存款”账户核算，申请银行本票通过“其他货币资金-银行本票存款”账户核算。

　　注意：银行本票是按其票面金额结算。



　　(5)汇兑

　　汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。

　　汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。

　　采用汇兑是通过“银行存款”账户核算。

　　汇款人和收款人为个人。需要在汇入行支取现金的，可以办理现金汇兑;未在银行开立账户的收款人，其转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。

　　(6)异地托收承付

　　托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

　　收款人办理托收，必须具有商品确已发出的证件及其他有效证件。

　　托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。

　　承付货款分为验单付款和验货付款两种。其中，验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。由收付双方选用，并在合同中明确规定。

　　收款人通过“应收账款”账户核算，付款人通过“应付账款”账户核算。

　　(7)委托收款

　　委托收款是收款人委托银行向付款人收入款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费等付款人众多且分散的公用事业费等有关款项。

　　委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。

　　委托收款是通过“银行存款”账户核算。

　　(8)信用卡

　　信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按信誉登记分为金卡和普通卡;按使用对象分为单位卡和个人卡，其中单位卡一律不得支取现金。

　　持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得提取现金。信用卡透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长为60天。

　　单位将基本户中的资金转入信用卡通过“其他货币资金-信用卡存款”账户核算。

　　(9)信用证

　　信用证结算方式是国际结算的一种主要方式，是开证银行依照申请人(购货方)的申请向受益人(销货方)开出的一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。我国的信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。

　　其结算方式主要有三个特点：第一，信用证结算是以开证银行的信用作为付款保证的银行信用。第二，信用证与作为其依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束，只对信用证负责，只凭信用证所规定的而又完全符合条款的单据付款。第三，信用证业务只处理单据，一切以单据为准，而不是与单据有关的货物及劳务。

　　企业办理信用证应填制信用证开证申请书、信用证申请人承诺书并提交有关购销合同，并向银行交纳不低于开证金额20%的保证金。

　　采用信用证通过“其他货币资金-信用证存款”账户核算。

　　2.银行存款的总分类核算

　　为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。

　　付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证(收款人开出的收据或发票等)，及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。

　　[例4—11]为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。现从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　收款企业受到支票时，填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。

　　[例4—12]承[例4—11]，振华公司为一般纳税企业，现销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　58 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 8 500

　　3.银行存款的序时结算

　　为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了，结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。

　　4.银行存款的清查

　　为了保证会计账簿的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了“银行存款日记账”与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实相符。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:55
(三)其他货币资金的核算
　　其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票结算、银行汇票结算、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。

　　为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类账户，该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存数额。在总分类科目下，还须设相关的明细科目。

　　1.外埠存款的核算

　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

　　[例4—13]某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5 000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为3 000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1 490元已转回到公司存款户。应作如下会计分录：

　　①汇往外地开立采购专户时

　　借：其他货币资金——外埠存款　　　　 5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　②采购结束，收到采购员交来发票账单时

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　 3 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 510

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　3 510

　　③剩余资金转回公司存款户时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 490

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　1 490

　　2.银行汇票(或银行本票)存款

　　银行汇票(或银行本票)存款是指企业为取得银行汇票(本票)，按照规定存入银行的款项。

　　[例4—14]某公司向开户银行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发面额为20 000元的银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批，并已验收入库，取得发票价税共计金额ll 700元，汇票多余款转回公司存款账户。应作如下会计分录：

　　取得银行汇票时：

　　借：其他货币资金——银行汇票　　　　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　购买材料并取得发票时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　11 700

　　收回余款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 8 300

　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　 8 300



　　3.信用卡存款

　　[例4—15]某公司在中国建设银行申请领用信用卡(单位卡)，并向银行交存备用金 50 000元，后使用信用卡支付2月份公司电话费2 000元。

　　存入中国建设银行资金开立信用卡时：

　　借：其他货币资金——信用卡存款 50 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　50 000

　　支付电话费时：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　2 000

　　贷：其他货币资金——信用卡存款　　 2 000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:56
4.存出投资款
　　存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”账户;购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。

　　例题:

　　(—)目的：练习货币资金业务。

　　(二)资料：

　　2005年1月库存现金年初余额3,005.40元(银行规定的库存现金限额5,000.00元)，银行存款年初余额800,800.00元

　　1.1/1从银行提取现金100,000.00元，以备发放工资。

　　答案：

　　借：库存现金　　　　　　100,000.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　100,000.00

　　2.1/2向银行申请面值50,000.00元的银行本票一张和面值30,000.00元的银行汇票一张，同时银行扣款手续费用10.00元。

　　答案：

　　借：其他货币资金—银行本票 50,000.00

　　—银行汇票 30,000.00

　　财务费用　　　　　　　　　 10.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　80，010.00

　　3.1/3本企业业务人员王勤因业务需要前往北京出差，暂借差旅费2,000.00元，现金支付。

　　答案：

　　借：其他应收款—王勤　　　　2,000.00

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　2,000.00

　　4.1/4向北京汇出100,000.00元打入采购专户，用于购买材料。

　　答案：

　　借：其他货币资金—外埠存款 100,000.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　100,000.00

　　5.1/5以现金发放工资。

　　答案：

　　借：应付职工薪酬—工资　　100,000.00

　　贷：库存现金　　　　　　　　　100,000.00

　　6.1/6用申请的银行本票归还前欠A公司的货款30,000.00元，同时又向A公司购买了10,000.00元的材料，增值税率17%，并已取得增值税专用发票，余款未收到，材料已经验收入库。

　　答案：

　　借：应付账款—A公司　　　　　　　　　30,000.00

　　原材料　　　　　　　　　　　　　 10,000.00

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　1,700.00

　　其他应收款—A公司　　　　　　　　 8,300.00

　　贷：其他货币资金—银行本票　　　　　　　50,000.00

　　7.1/10收到王勤通知，在北京用采购专户购买材料50,000.00元，增值税率17%。已收到增值税专用发票。材料尚未到达企业。

　　答案：

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　50,000.00

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 8,500.00

　　贷：其他货币资金—外埠存款　　　　　　　58,500.00

　　8.1/15王勤回公司报销各类费用共计2,300.00元，现金补付300.00元。同时北京采购结束，采购专户余款划回本公司。

　　答案：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　2,300.00

　　贷：其他应收款—王勤　　　　　　　　　　2,000.00

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　300.00

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 41,500.00

　　贷：其他货币资金—外埠存款　　　　　　41,500.00

　　9.1/16因业务需要向银行借入50,000.00元的流动资金，时间3个月。

　　答案：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50,000.00

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　50,000.00

　　10.1/18归还上年的短期借款30,000.00元。另支付借款利息3,000.00元，其中已预提2,500.00元。

　　答案：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　500.00

　　应付利息　　　　　　　　　　　2 500.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 3,000.00

　　借：短期借款　　　　　　　　　　 30,000.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　30,000.00

　　11.1/19财务室用现金购买办公用品150.00元，用转账支票支付已到期的商业承兑汇票10,000.00元。

　　答案：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　150.00

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　150.00

　　借：应付票据—商业承兑汇票　　　 10,000.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 10,000.00

　　12.1/20销售产品，收到现金3,510.00元，转账支票58,500.00，出具的增值税专用发票上注明的销售额53,000.00元，增值税额9,010.00元。现金并于当日送存银行。

　　答案：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　 3,510.00

　　银行存款　　　　　　　　　　58,500.00

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　53,000.00

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 9,010.00

　　借：银行存款　　　　　　　　　　3,510.00

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　 3,510.00

　　13.1/21向B公司销售产品一批100,000.00元，增值税率17%，收到一张120,000.00元面值的银行本票。余款用转账支票支付。

　　答案：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 120,000.00

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100,000.00

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　17，000.00

　　其他应付款—B公司　　　　　　　　　 3,000.00

　　借：其他应付款—B公司　　　　　　　3,000.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3,000.00

　　14.1/25收到C公司的前欠货款5,000.00元，对方给于一张8,000.00元面值的银行汇票，并在多余金额中填列3,000.00元。

　　答案：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 5,000.00

　　贷：应收账款—C公司　　　　　　　　　　　5,000.00

　　15.1/26用申请的银行汇票购买一辆汽车买价20,000.00元，增值税额3,400.00元，各类费用600.00元，并在多余金额中填列6,000.00元。汽车已投入使用。

　　答案：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　20,600.00

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　 3,400

　　贷：其他货币资金—银行汇票　　　　　　　24,000.00

　　16.1/27收到A公司签发的一张转账支票归还银行本票的余款。

　　答案：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　8,300.00

　　贷：其他应收款—A公司　　　　　　　　　　8,300.00

　　17.1/28用电汇方式支付当月广告费3,500.00元。

　　答案：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　3,500.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 3,500.00

　　18.1/30收到银行通知，银行汇票的余款已经收回。

　　答案：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　6,000.00

　　贷：其他货币资金—银行汇票　　　　　　　　6,000.00

　　19.1/31出纳王铭盘点库存现金，发现库存现金实存金额短缺100.00元，出纳人员及时做了调整处理，并将情况上报相关领导。当日经领导查实属于出纳王铭疏忽所至，由其自己赔偿。

　　答案：

　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100.00

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　100.00

　　借：其他应收款—王铭　　　　　　　　　 100.00

　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　100.00

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:56
二、应收及预付款项的核算
　　应收款项是指企业因销售商品、提供劳务等发生的应向有关债务人收取的各种款项，主要包括应收票据、应收账款和其他应收款等。预付账款是指企业因采购货物等而预先支付给供货单位的款项。应收及预付款项都是企业的短期债权，应收款项的收取对象是货币资金，预付款项的收取对象是有关货物。

　　(一)应收账款的核算

　　1.应收账款的确认和计量

　　应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应在确认收入时确认。

　　在确定应收账款的入账价值时，应当考虑折扣等因素。

　　第一，商业折扣，它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

　　第二，现金折扣，它是在赊销方式下，企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。



　　现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国企业会计准则规定采用总价法核算。总价法是将未扣除折扣现金前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。

　　2.应收账款核算

　　为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，应设置“应收账款”账户，借方登记增加数，贷方登记收回数及确认的坏账损失数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。

　　应收账款入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

　　企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等账户;收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。

　　企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

　　[例4—16]某企业向甲企业销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。应作如下会计分录：

　　借：应收账款——甲企业　　　　　117 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　l00 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　[例4—17]接到银行收款通知，上述应收甲企业款项已收回入账。应作如下会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　ll7 500

　　贷：应收账款——甲企业　　　　　　　　117 500

　　[例4—18]某企业于l0月2日销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为40 000元(不含税)。由于是成批销售，该企业给予购货方l0%的商业折扣，提供的现金折扣条件为“2/10—1/20一N/30”，适用增值税税率为l7%。客户于10月19日支付货款。应作如下会计分录：

　　(1)10月2日销售商品时

　　应收账款的入账价值=40 000×90%×(1+17%)=42 120(元)。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　42 120

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　36 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 120

　　(2)10月19日收到货款时

　　如折扣额含增值税，现金折扣为42 120×1%=421.20(元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　 41 698.80

　　财务费用　　　　　　　　　　　421.20

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　42 120

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:56
(二)预付账款核算
　　预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款，是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。

　　为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，余额一般在借方，表示预付的货款数。

　　预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而并入“应付账款”账户核算。

　　预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。

　　1.预付货款的会计处理。根据购销合同的规定向销货方预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　2.收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”等账户，贷记“预付账款”账户。当预付货款小于采购的货款及增值税款时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物的货款及增值税款时，对多收回的多余款项应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

　　[例4—19]某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。



　　(1)预付50%的货款时

　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　　150 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(2)收到乙公司发来的3 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元。据此以银行存款补付不足款项。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

　　贷：预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　351 000

　　借：预付账款一一乙公司　　　　　　　　201 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　201 000

　　(三)其他应收款核算

　　其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：第一，应收的各种赔款，如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而影响有关保险公司收取的赔款等;第二，应收的各种罚款;第三，存出保证金，如租入包装物暂付的押金;第四，备用金，如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项;第五，应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费等;第六，不符合预付款性质而按规定转入的预付账款;第七，其他各种应收、暂付款项。

　　1.备用金的会计处理

　　备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。

　　为了反映和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级账户，或设置“备用金”一级账户(为了保证会计信息的可比性，企业一旦选择其中一账户进行核算，以后各期不得随意变更)，借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用和收回数额，余额在借方，表示周转使用的备用金数额。

　　根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额制和非定额制两种情况。

　　(1)定额制

　　定额制是指根据适用部门和人员的实际工作需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再付给现金，补足其定额的制度。

　　[例4—20]某企业第一生产车间核定的备用金定额为2 000元，以现金拨付。

　　借：其他应收款——备用金(一车间)　　　2 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　[例4—21]上述生产车间报销日常管理支出l 450元。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　l 450

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　1 450

　　(2)非定额制

　　非定额制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。

　　[例4—22]某企业行政管理部门李强外出预借差旅费l 000元，以现金付讫。

　　借：其他应收款——备用金(李强)　　　　1 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　2.备用金以外的其他应收款的会计处理

　　企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户;收回备用金以外的其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。

　　[例4一24]某企业租人包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2 000元。

　　借：其他应收款——存出保证金　　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:57
三、存货的核算

　　(一)存货的分类和计价

　　1.存货的分类

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。为了加强存货管理，提供有用的会计信息，应科学合理地进行存货的分类。



　　(1)存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。

　　(2)存货按起存放地点可以分为：库存存货、在途存货、加工中存货。

　　2.存货的入账价值

　　企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　(1)外购存货的成本

　　外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。

　　(2)加工存货的成本

　　存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　(3)投资者投入存货的成本

　　投资者投入存货的成本，应按照签订的投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　(4)盘盈存货的成本

　　盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。

　　此外，存货按来源还有委托加工的存货、接受捐赠的存货、债务重组取得的存货以及非货币性交换换入的存货等，应按相关会计准则的规定正确确定其入账价值，本书不做介绍。

　　3.存货发生的计价

　　企业会计准则规定，企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。

　　[例4—26]某企业的A材料在2008年4月1日的期初存货为400件，单价为20元，金额为8 000元。4月份A材料的收发情况如下：

　　4月5日购入300件 　单价22元 　金额6 600元

　　8日购入200件 　单价24元　 金额4 800元

　　14日发出350件

　　20日购入400件 　单价26元 　金额10 400元

　　22日购入200件 　单价28元 　金额5 600元

　　27日发出500件

　　30日发出450件

　　(1)先进先出法。

　　先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是;收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出法的原则计价，登记存货的发出成本和结存金额。须予以说明的是，假定先入库的先发出，纯粹是为了计价，与存货实际入库和发生次序没有关系。

　　[例4—26]按先进先出法计价，如表4—1所示。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:57
2008年4月发出存货的成本=(350×20)+(50×20+300×22+150×24)+(50×24+400×26)=29 800(元)

　　月末结存存货成本=8 000+27 400-29 800=5 600(元)

　　先进先出法的优点是在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价。缺点是一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂。

　　(2)全月一次加权平均法。

　　全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法，其计算公式为：



　　本期发出存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价

　　期末结存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价

　　或：

　　期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本

　　仍以[例4—26]为例，采用加权平均法计价如表4—2所示。

表4—2



　　本期发出存货实际成本=1 300×23.60=30 680(元)

　　期末结存存货实际成本=200×23.60=4 720(元)


采用全月一次加权平均法计算存货价值时，发出存货成本较为均衡，但与现价有一定差距。当市价上涨时，加权平均成本会小于现价;当市价下跌时，加权平均成本又会大于现价。
　　(3)移动加权平均法。

　　移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。其计算公式为：



　　仍以[例4—26]为例，采用移动平均法计价如表4—3所示：

表4—3



2008年4月发出存货的成本=350×21.56+500×24.22+450×24.22=30 555(元)

　　月末结存成本=8 000+27 400-30 555=4 845(元)

　　采用移动加权平均法计算的发出存货成本比较均衡，但同加权平均法一样，计算出来的存货价值与现行成本有一定差距，计算工作量较大。一般适用于品种简单，前后进价相差幅度大的存货。

　　(4)个别计价法。

　　个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为：

　　每批存货发出成本=每批存货发出数量×该批存货实际进货单价

　　采用个别计价法，财会部门应按存货购进批次设置存货明细账，业务部门应在发货单上注明批次，仓库部门应按库存购进批次分别堆放。

　　个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，但工作量较大，使用于进货批次少，能分清批次发货的品种。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:58
(二)原材料按实际成本计价的核算
　　1.账户设置

　　(1)“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。

　　(2)“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借方登记企业购入材料物资的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。

　　2.购入原材料的会计处理

　　企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，因此，在会计处理上也有所不同。



　　(1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。

　　[例4—27]某企业购入甲材料一批，增值税专用发票(简称专用发票，下同)上注明的货款为l00 000元，增值税为l7 000元。材料已验收入库，货款已用转账支票付讫。

　　借：原材料一一甲材料　　　　　　　　　l00 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000



　　(2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达(或尚未验收入库)的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户，待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。



　　(3)对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。

　　[例4—30]某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000元。

　　借：原材料——丙材料　　　　　52 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款　　52 000

　　下月初用红字冲回：

　　借：原材料——丙材料　　　　　52000


　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　52000


　　[例4—31]上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50 000元，增值税8 500元，已用银行存款付讫。

　　借：原材料——丙材料　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　4.采用预付款采购材料


　　(4)采用预付贷款的方式采购材料，应在预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;已经预付贷款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，贷记“预付账款”账户;预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

　　[例4—32]A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录：

　　借：预付账款——B企业　　　　　　　　320 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　320 000

　　[例4-33]承[例4—32]，A企业受到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应做如下会计分录：

　　(1)材料验收入库时：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　 405 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)68 000

　　贷：预付账款——B企业　　　　　　　　473 0000

　　(2)补付货款时

　　借：预付账款——B企业　　　　　　　　153 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　153 000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 21:58
3.接受投资收到原材料的会计处理

　　按照税法的规定，投资方开具增值税专用发票;接受投资的一方，对于投入的材料应按照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值，借记“原材料”账户，按两者之和，贷记“实收资本”账户。

　　[例4—34]A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为l00 000元，增值税专用发票上注明增值税为l7 000元。应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000

　　4.发出材料的会计处理

　　企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账。企业平均法或个别计价法等方法确定发出材料的实际成本。

　　[例4—35]某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元，计508 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　500 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　508 000

　　综上所述，原材料按实际成本计价核算时，从材料日常收发凭证到明细账和总分类帐全部是按实际成本计价。如果企业材料收发也无比较频繁，则按实际成本计价核算，工作量较大。所以，这种方法一般只使用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多，且具备材料计划成本资料的企业，应采用计划成本进行材料收发的核算。



　　采用计划成本对原材料进行会计核算应设置“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”账户。

　　“材料采购”账户核算购买材料的实际成本，“原材料”账户核算材料验收入库时企业制定的计划成本，“材料成本差异”账户核算材料的实际成本和计划成本的差额。

　　“材料成本差异”账户借方余额表示采购超支，“材料成本差异”账户贷方余额表示采购节约。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:00
四、固定资产的核算
　　固定资产是企业重要的劳动资料，加强其核算和管理，对于保护企业资产的完整，正确地确定企业的经营损益具有十分重要的意义。

　　(一)固定资产概述

　　1.固定资产的概念

　　我国会计准则对固定资产的定义是：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

　　(2)使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

　　2.固定资产的分类

　　企业固定资产种类繁多，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以分为不同的类别。企业应当选择适当的分类标准，将固定资产进行分类，以满足经营管理的需要。

　　(1)按经济用途分类

　　固定资产按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

　　(2)按使用情况分类

　　固定资产按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。

　　(3)按所有权分类

　　固定资产按其所有权分类，可分为自有固定资产和融资租入固定资产。

　　(4)综合分类

　　固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为七大类：

　　①生产经营用固定资产。

　　②非生产经营用固定资产。

　　③租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。

　　④不需用固定资产。

　　⑤未使用固定资产。

　　⑥土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

　　⑦融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理与核算。

　　3.固定资产的计价

　　按照《企业会计准则第4号----固定资产》规定，固定资产应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。企业的固定资产在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中既有直接发生的，如支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等，也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等，这些直接的和间接的支出对形成固定资产的生产能力都有一定的作用，理应计入固定资产的价值。一般来说，构成固定资产取的是实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。

　　由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定;

　　(1)外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，不应计入固定资产的入账价值，而应计入“应交税费-----应交增值税(进项税额)”账户。(新税法规定)

　　(2)自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

　　(3)投资者投入的固定资产，应按投资各方签订的投资合同或协议约定的价值(不包括增值税)作为入账价值，合同或协议约定价格不公允的除外。

　　(4)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的重置价值，减去根据其新旧程度估计的已提折旧后的余额作为入账价值。

　　固定资产的入账价值中，还包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

　　企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。

　　此外，还有接受捐赠的固定资产、债务重组取得的固定资产以及以非货币性交易换入的固定资产，均应按有关会计准则规定确定其入账价值，教材中不作要求。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:01
(二)固定资产增加的核算
　　固定资产的增加，按其来源不同分为：投资者投入的固定资产，购置的固定资产，自行建造的固定资产，接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等等，企业应当分别不同来源进行会计处理。

　　1.投资者投入的固定资产

　　企业对投资者投资转入的机器、设备等固定资产，一方面要反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。

　　[例4—36]A企业收到B企业投入一台机床，B企业记录该机床的账面原价为l00 000元，已提折旧l0 000元;A企业接受投资时，投资合同约定按该固定资产的账面净值确认投资额，并且该约定价值是公允的(假定不考虑增值税)。A企业收到该机床时，应作如下会计分录：

　　借：固定资产　　　　　90 000

　　贷：实收资本　　　　　　90 000

　　2.购入的固定资产

　　(1)购入不需要安装的固定资产

　　企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购入的固定资产原价入账，借记“固定资产”账户，购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-----应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”账户。

　　[例4—37]某企业购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明价款为20 000元，增值税额3 400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为l 000元(运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣)，全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达到预定可使用状态。应作如下会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　20 930

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3 470

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　24 400

　　(2)购入需要安装的固定资产

　　企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

　　[例4—38]某企业购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票列明价款为40 000元，增值税额为6 800元，运输费用结算单据上注明的运输费为1 000元，包装费为2 000元，发生安装费2 200元，款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录：



　　①支付机器价款和增值税

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　40 000

　　应交税费一应交增值税(进项税额) 6 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　②支付运费和包装费

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　③支付安装费

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 2 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 200

　　④安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　45 200

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　45 200

　　3.自建的固定资产

　　企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑物、各种设施，以及进行大型机器设备的安装工程(如大型生产线的安装工程)等，按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。由于采用的方式不同，其会计处理也不同，教材中只要求对自营工程进行核算。

　　自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。

　　“工程物资”账户，核算为工程建设所购置、储备的各种工程物资的实际成本，包括待安装设备的实际成本。

　　“在建工程”账户，核算企业为工程建设所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

　　企业采用自营方式进行固定资产工程建设，购入为工程准备的物资，按价款和运杂费等，借记“工程物资”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额和运输费用结算单据上注明的运输费用的7%扣除率计算的增值税额，借记“应交税费-----应交增值税(进项税额)”账户，按支付的价税款和运杂费用，贷记“银行存款”等账户;建造固定资产领用工程物资时借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户;自营工程发生的其他费用(如应负担的职工薪酬等)，按实际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”(或“应付职工薪酬”等)账户;工程完工达到预定可使用状态时，企业应计算固定资产的实际成本，编制交付使用固定资产明细表，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

　　企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产，并计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　[例4-39]某企业采用自营方式建造厂房一幢.以银行存款购入建造厂房用材料200 000元。支付的增值税额为34 000元.购入的材料全部用于工程建设;该工程应负担工程建筑人员薪酬84 000元;另以银行存款支付工程其他支出20 000元;工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录：

　　(1)购入工程用材料

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　200 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　(2)领用工程材料

　　借：在建工程——厂房　　　　　　　　　200 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(3)分配应负担工程人员薪酬

　　借：在建工程一一厂房　　　　　　　　　 84 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　84 000

　　(4)支付工程其他支出

　　借：在建工程——厂房　　　　　　　　　 20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(5)工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　304 000

　　贷：在建工程——厂房　　　　　　　　　　 304 000



　　例题：

　　资料：上海明通电子有限公司为一般纳税人，增值税率17%。2006年发生如下业务：

　　因生产经营需要，2006年年初开始自营建造厂房一幢。签发转账支票购买建造厂房用各类材料物资，取得增值税专用发票上注明的材料物资金额100,000.00元，税额17,000.00元，并于当月开工领用全部工程用材料。赊购原材料一批，增值税专用发票注明的金额1,500,000.00元，税额255,000.00元。材料验收入库后工程领用其中的30%。建造厂房应支付的工人工资为100,000.00元，并以银行卡转账发放工资。应交纳的营业税为50,000.00元。建造厂房发生其他各类支出200,000.00元，均用银行存款付讫。2006年年末厂房完工达到预定可使用状态，并验收交付投入使用。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:01
2.要求：根据以上业务编制会计分录。
　　①借：工程物资

　　应交税费-应交增值税(进项税额)100,000.00

　　17，000

　　贷：银行存款　　117,000.00

　　②借：在建工程—厂房100,000.00

　　贷：工程物资　　100,000.00

　　③借：原材料1,500,000.00

　　应交税费—应交增值税(进项税额)255,000.00

　　贷：应付账款　　1,755,000.00

　　④借：在建工程—厂房450,000.00

　　贷：原材料　　450,000.00

　　⑤借：在建工程—厂房100,000.00

　　贷：应付职工薪酬—工资　　100,000.00

　　⑥借：应付职工薪酬—工资100,000.00

　　贷：银行存款　　100,000.00

　　⑦借：在建工程—厂房50,000.00

　　贷：应交税费—应交营业税　　50,000.00

　　⑧借：在建工程—厂房200,000.00

　　贷：银行存款　　200,000.00

　　⑨借：固定资产900,000.00

　　贷：在建工程—厂房　　900,000.00

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:01
(三)固定资产折旧的核算
　　固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产系统分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用。

　　企业应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧;已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用后的余额。

　　因此企业每月应计提的固定资产折旧可按下列公式计算：

　　当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额。

　　企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入有关成本费用。对于生产车间用固定资产计提的折旧，计入“制造费用”账户;行政管理部门使用固定资产计提的折旧，记入“管理费用”账户等。

　　在会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。

　　[例4—40]某企业2008年l0月份的固定资产折旧计算表如表4—4所示。

　　表：4-4

　　上 月上月增加上月减少本 月分配

　　使用部门折旧额原值折旧额原值折旧额折旧额费用

　　铸造车间50060 0002003 0000100600

　　加工车问75048 00024078 000400590制造

　　费用

　　装配车间70520 00015045 000300555

　　行政管理部门2007 00035　　　　235管理

　　费用

　　合计2 155135 000625153 0008001 980

　　根据上述“固定资产折旧计算表”应作如下会计分录：

　　借：制造费用——铸造车间　　　　600

　　——加工车间　　　　590

　　——装配车间　　　　555

　　管理费用　　　　　　　　　　235

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　1980

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:02
五、无形资产的核算
　　(一)无形资产的概念

　　无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　商誉因无法与企业的其他资产分离单独存在，不具有可辨认性，故不属于无形资产。

　　(二)无形资产的初始计量

　　按照《企业会计准则第6号-----无形资产》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。对于由不同来源取得的无形资产，其取得成本不尽相同。

　　1.外购无形资产的成本

　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。

　　2.自行开发无形资产

　　企业自行进行的研究开发，应区分研究阶段和开发阶段分别进行核算。

　　(1)研究阶段

　　研究是指为获取并理解新的科学或技术 而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段的工作是探索性的，进行研究活动将来能否成功，是否会转入开发、开发后能否形成无形资产具有较大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产。因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化并计入当期损益(管理费用)。

　　(2)开发阶段

　　开发是指在进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段是在研究阶段取得成果的基础上的工作，在很大程度上具备形成一项新产品或新技术的基本条件。此时，如果企业能够证明开发阶段的支出满足了无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可以资本化，计入无形资本的成本。

　　3.投资者投入的无形资产

　　投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

　　此外，还有接受捐赠的无形资产、债务重组取得的无形资产以及以非货币性交易换入的无形资产等，均应按有关会计准则规定确定其成本，教材不做要求。

　　(三)无形资产增加的核算

　　无形资产的增加，按其来源不同分为：购置的无形资产，自行研发的无形资产，投资者投入的无形资产，接受捐赠的无形资产等，企业应当分别不同来源进行会计处理。

　　1.外购无形资产

　　[例4—41]某股份有限公司从外单位购得一项商标权,支付价款30 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为l0年，不考虑残值的因素。

　　借：无形资产——商标权　　　30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　30 000

　　2.自行研究开发无形资产

　　按《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业应将无形资产的研究开发分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件的予以资本化.不符合资本化条件的计入当期损益。为了核算企业无形资产研发阶段的支出，应设置“研发支出”账户，该账户属于成本类账户，借方登记研发阶段发生的各项研发费用和支出，贷方登记转入无形资产或当期损益的金额，期末借方余额表示研发阶段已经发生的支出。

　　3.投资者投入无形资产

　　[例4—43]某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资.双方协议约定的价值为20 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000元，已办妥相关手续。

　　借：无形资产　　　　　　　20 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　20 000

　　(四)无形资产的后续计量

　　企业的无形资产按其使用寿命能否准确估计，分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。

　　1.使用寿命有限的无形资产

　　使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值及已计提减值准备后的金额。

　　(1)摊销期和摊销方法

　　无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时停止。

　　对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获得的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　(2)残值的确定

　　无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时，愿意以一定的价格购买该项无形资产，或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。

　　(3)无形资产价值摊销的会计处理

　　使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销，无形资产的摊销金额一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某产品或其他资产，则无形资产的摊销金额应计入相关资产的成本。无形资产的摊销应设置“累计摊销”账户进行核算。

　　[例4—44]承[例4—41]，假定按年以直线法摊销该无形资产的价值，应作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　3 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　3 000

　　2.使用寿命不确定的无形资产

　　对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不应摊销。无论它是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:02
六、交易性金融资产的核算
　　(一)账户设置

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应当设置“交易性金融资产”，“公允价格变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收到现金股利或利息、处置等业务。

　　“交易性金融资产”科目核算企业交易性金融资产的公允价值，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资本负债表日其公允价值高于账面价值的差额等，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

　　“公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

　　“投资收益”科目核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失，期末转入“本年利润”后无余额。

　　(二)交易性金融资产的取得

　　企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，不构成取得交易性金融资产的成本。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益(投资收益)。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　[例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l0万股。并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为l00万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元，甲公司应作如下会计分录：

　　(1)2008年1月20日。购买A上市公司股票时

　　借：交易性金融资产一一成本　　1 000 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　l 000 000

　　(2)支付相关交易费用时

　　借：投资收益　　　　　　　　　　 25 000

　　贷：其他货币基金——存出投资款　　　 25 000

　　(三)交易性金融资产的现金股利和利息

　　企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目并记入投资收益。

　　[例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作为交易性金融资产管理的股票宣告分红，甲公司应分l0万元，并于2008年3月10日收到入账。甲公司应作如下会计分录：

　　(1)2008年2月10日，被投资单位宣告分红时

　　借：应收股利　　　　　　　　　　100 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)2008年3月10日，收到股利时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　100 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　100 000

　　(四)交易性金融资产的期末计量

　　在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

　　[例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票l0万股;当日该股票市价为每股l3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益。作如下会计分录：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　300 000

　　(五)交易性金融资产的处置

　　企业处置(出售、转让)交易性金融资产时，实际收到的价款与其账面价值的差额，应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户;同时，应结转原先记入该交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:03
[例4—48]承 [例4—47]，2008年7月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款132万元，。应作如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1320000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　1000000

　　——公允价值变动　　　 300000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　同时：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　300000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 300000

　　教材P168页：

　　3.2008年3月6日，甲公司在证券交易所以存出投资款2 400 000元购入A公司股票30万股(每股面值l元)作为交易性金融资产，另支付手续费50 000元。2008年4月25日，A公司宣告发放2007年度现金股利每股0.1元，甲公司于2008年5月12日收到股利存入投资款户。2008年6月30日，A公司股票每股市价为7.50元。2008年7月5日，甲公司将该30万股A公司股票全部售出，实际收到价款2 600 000元存入投资款户。假定甲公司每年6月30日和l2月31日对外提供财务会计报告。

　　(1)2008年3月6日，甲公司交易性金融资产的入账价值为( )元。

　　A.300 000

　　B.350 000

　　C.2 400 000

　　D.2 450 000

　　[答案]C

　　(2)2008年3月6日，甲公司应作的会计分录有( )。

　　A.借：交易性金融资产——成本　　300 000

　　投资收益　　　　　　　　　 50 000

　　营业外支出　　　　　　　2 050 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 2 400 000

　　B.借：交易性金融资产——成本　2 400 000

　　投资收益　　　　　　　　　 50 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 2 450 000

　　C.借：交易性金融资产——成本　2 450 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 2 450 000

　　D.借：交易性金融资产——成本　　350 000

　　投资收益　　　　　　　　2 100 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 2 450 000

　　[答案]B

　　(3)甲公司持有该交易性金融资产期间应作的会计分录包括 ( )。

　　A.借：应收股利　　　　　　　　　　　　 30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　B.借：其他货币资金——存出投资款　　　 30 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　C.借：交易性金融资产——公允价值变动 l 50 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 150 000

　　D.借：公允价值变动损益　　　　　　　　150 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　 150 000

　　[答案]ABD

　　(4)2008年7月5日，甲公司出售该股票时应作的会计分录包括( )。

　　A.借：银行存款 　　　　　　　　　　 2 600 000

　　交易性金融资产——公允价值变动 1 50 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　2 400 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　350 000

　　B.借：投资收益　　　　　　　　　　　　150 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　150 000

　　C.借：其他货币资金——存出投资款　　2 600 000

　　交易性金融资产——公允价值变动　150 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　2 400 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　350 000

　　D.借：公允价值变动损益　　　　　　　　150 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　[答案]BC

　　(5)2008年，甲公司该项交易性金融资产累计产生的损益为( )元。

　　A.180 000

　　B.200 000

　　C.230 000

　　D.250 000

　　[答案]A

　　  

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:03
第一节　资产的核算

　　七、长期股权投资的核算

　　(一)概述

　　长期股权投资包括：对子公司、联营企业和合营企业的投资;投资企业对被投资企业在重大影响以下、在活跃市场中没有报价权、公允价值无法可靠计量的权益性投资。

　　1.对子公司的投资

　　对子公司的投资是指投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。控制是指有权决定一个企业的财务政策和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。存在控制关系的投资企业和被投资企业之间称为母子关系。

　　控制关系一般存在以下情况：一是投资企业直接或间接拥有被投资企业50%以上的表决权的资本;二是投资企业虽然直接或间接拥有被投资企业50%以下的表决权的资本，但具有实质控制权。

　　2.对合营企业的投资

　　投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。共同控制是指按照合同约定对被投资单位的经济活动实施共有的控制。

　　投资企业与其他合营方对被投资单位实施共同控制的，被投资企业为其合营企业。

　　3.对联营企业的投资

　　投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

　　投资企业对被投资单位拥有权益性投资并具有重大影响时，被投资企业为其联营企业。当投资企业直接或间接拥有被投资企业20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为，投资企业对被投资企业具有重大影响。

　　4.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　(二)长期股权投资的初始计量与核算

　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定，本书只介绍以非企业合并方式取得长期股权投资的初始计量。

　　企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

　　[例4—49]甲公司于2008年2月10日自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款16 000万元，其中包括乙公司已经于2月5日宣告发放的现金股利1 000万元。另支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股份后，对乙公司具有重大影响。甲公司应作如下会计分录：

　　借：长期股权投资　　 154 000 000

　　应收股利　　　　　10 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　l64 000 000

　　企业取得长期股权投资的方式还包括投资者投入、债务重组换入、非货币性资产交换换入等方式，教材不做要求。

　　(三)长期股权投资的后续计量和核算

　　1.收到投资成本种包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理。

　　[例4—50]承[例4-49]，甲企业于5月5日收到购入乙公司股票时乙公司已宣告发放的现金股利10 000 000元存入银行。

　　借：银行存款　　　　　l0 000 000

　　贷：应收股利　　　　　　　l0 000 000

　　2.长期股权投资损益的确认及账务处理

　　(1)长期股权投资核算的成本法

　　(2)长期股权投资核算的权益法

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:04
第二节　负债的核算

　　负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有确切的债权人、到期日和确定的金额，到期必须还本付息，这是负债不同于所有者权益的一个明显特征。

　　负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。

　　一、流动负债的核算

　　流动负债是指将在1年内(含1年)或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。

　　(一)短期借款的核算

　　1.短期借款的概念

　　短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。

　　2.短期借款利息的确认与计量

　　短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益(财务费用);如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利息，计入各期损益(财务费用)。

　　短期借款利息=借款本金×利率×计息期限

　　短期借款本金和利息的核算，需要设置“短期借款”和“应付利息”等账户。

　　“短期借款”是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款本金的增减变动及其结余情况。该账户的贷方登记取得的短期借款，即短期借款本金的增加，借方登记短期借款的偿还、即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金的余额。短期借款应按照债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。

　　“应付利息”是负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息。在资产负债表日，应按计算确定的短期借款应付利息，记入本账户贷方;实际支付利息时，记入本账户借方;期末余额在贷方，表示企业应付而未付的利息。

　　企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，在资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目;偿还短期借款本金、支付利息时，借记“短期借款”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　[例4—53]某有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2008年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。该公司应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　l00 000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　l00 000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:04
(二)应付职工薪酬的核算
　　1.应付职工薪酬的涵义和组成内容

　　(1)应付职工薪酬的概念

　　应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围包括：①与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临时职工);②企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等);③虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。

　　(2)职工薪酬的内容

　　①职工工资、奖金、津贴和补贴。

　　②职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出。

　　③社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

　　④住房公积金，是指企业在职工工作年限内，为职工按月交存、长期储蓄、归职工个人所有、专项用于职工住房支出的资金。

　　⑤工会经费和职工教育经费，是指企业根据《工会法》等有关规定，按每月全部职工工资总额的一定比例计提，向工会拨缴的经费和用于职工教育培训的经费。

　　⑥非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工适用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

　　⑦辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　2.应付职工薪酬的确认和计量

　　(1)应付职工薪酬的确认

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿(即辞退福利)全部计入当期损益。

　　具体应分别下列情况处理：

　　①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

　　③上述两项以外的其他职工薪酬，计入当期损益。

　　(2)应付职工薪酬的计量

　　计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　按照2007年1月1日起施行的《企业财务通则》和《关于实施修订后的<企业财务通则>有关问题的通知》(财会[2007]48号)的规定，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，所需费用直接作为成本(费用)列支。

　　3.应付职工薪酬的核算

　　为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”账户。企业确认的应付职工薪酬，记入本账户贷方;企业发放给职工的工资、奖金、津贴和补贴及福利费，按规定交纳社会保险费和住房公积金，支付工会经费和职工教育经费用于职工培训等，记入本账户借方;期末余额在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。

　　企业应当根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属医疗费、个人所得税)等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目;支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬——工会经费(或职工教育经费)”科目，贷记“银行存款”等科目;按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬——社会保险费(或住房公积金)”科目，贷记“银行存款”科目。

　　[例4—54] 2008年3月，甲公司当月发放工资2 680 000元，其中：生产部门直接生产人员工资l 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资l30 000元。

　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和l0.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。交纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

　　应计人生产成本的职工薪酬金额=1 800 000+1 800 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=2 538 000(元)

　　应计入制造费用的职工薪酬金额=250 000+250 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=352 500(元)

　　应计入管理费用的职工薪酬金额=300 000+300 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=423 000(元)

　　应计人销售费用的职工薪酬金额=200 000+200 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=282 000(元)

　　应计入在建工程成本的职工薪酬金额=130 000+130 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=183 300(元)

　　公司在分配、确认应付职工薪酬时，应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　2 538 000

　　制造费用　　　　　　　　352 500

　　管理费用　　　　　　　　423 000

　　销售费用　　　　　　　　282 000

　　在建工程　　　　　　　　l83 300

　　贷：应付职工薪酬——工资薪金　　 2 680 000

　　——职工福利　　　　53 600

　　——社会保险费　　 643 200

　　——住房公积金　　 281 400

　　——工会经费　　　　53 600

　　——职工教育经费　　67 000

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。企业以其自产产品实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;同时还应结转产品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

　　企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目;同时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　[例4—55]甲公司(一般纳税人)为一家空调生产企业。2008年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人l50人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4200元，增值税率为l7%。甲公司的会计处理如下：

　　(1)公司决定发放非货币性福利时

　　计入生产成本的职工薪酬金额=l50×5 800×(1+17%)=1 017 900(元)

　　计入制造费用的职工薪酬金额=20×5 800×(1+17%)=135 720(元)

　　计入管理费用的职工薪酬金额=30×5 800×(1+17%)=203 580(元)

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　l 017 900

　　制造费用　　　　　　　　　　　　l35 720

　　管理费用　　　　　　　　　　　　203 580

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　l 357 200

　　(2)实际发放非货币性福利时

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 l 357 200

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　 l l60 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　197 200

　　借;主营业务成本　　　　　　　　　 840 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　 840 000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:05
(三)应付及预收账款的核算
　　1.应付账款的核算

　　(1)应付账款核算的内容

　　应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账款的入账时间应为商品货物的所有权发生转移的时间。

　　为了核算应付账款的形成及其偿还情况，应设置“应付账款”账户，贷方登记企业购买材料物资、接受劳务等所形成的应付未付款项;借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款;余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等，不在本账户核算，在其他应付款中核算。

　　(2)应付账款的核算

　　企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票等)上记载的实际价款或暂估价值，借记“原材料”等账户，按应付的款项，贷记“应付账款”账户;企业接受供应单位提供劳务而发生的应付而未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户;交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理;偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记有关账户。

　　[例4-56]某一般纳税企业向B公司购入材料一批，货款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。该企业应作如下会计处理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　80 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 13600

　　贷：应付账款——B公司　　　　　　　　　　　　94000

　　若上述款项已通过银行支付，则该企业应作如下会计处理：

　　借：应付账款——B公司　　94000

　　贷：银行存款　　　　　　94000

　　[例4-57]根据供电部门通知，企业本月应付电费48000元，其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　32000

　　管理费用　　　　　　　　　　16000

　　贷;应付账款——×供电部门　　　48000

　　有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付该笔应付的款项。对于无法支付的应付款项，企业应按其账面余额列入营业外收入处理，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

　　2.预收账款的核算

　　(1)预收账款核算的内容

　　预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。根据购销合同的规定，销货企业可向购货企业先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前所收取的货款，就成为企业的负债。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物或者提供劳务偿付。

　　企业应设置“预收账款”账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额;借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额;余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货或者尚未提供的劳务的数额。

　　预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户贷方核算。

　　(2)预收账款的核算

　　企业按规定向购货单位预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户;将货物交给购货方时，按售价及增值税，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户;收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户;向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　[例4-58]某一般纳税企业与D企业签订供货合同，供货金额100000元，增值税额17000元。D企业先付全部款项的40%，余款交货后付清。该企业应作如下会计处理：

　　(1)预收40%货款时

　　借：银行存款　　　　　　　　46800

　　贷：预收账款——D企业　　　46800

　　(2)按合同规定，向D企业发出货物，确认销售实现时

　　借：预收账款——D企业　　　　　　　　　　117000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17000

　　(3)收到D企业补付的欠款时

　　借：银行存款　　　　　　　　70200

　　贷：预收账款——D企业　　　70200

　　3.其他应付款的核算

　　(1)其他应付款核算的内容

　　其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。

　　企业应设置“其他应付款”账户，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，余额在贷方，表示应付而未付的款项。

　　(2)其他应付款的核算

　　企业发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户;支付或退回有关款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。

　　[例4-59]某企业出租包装箱一批，收取押金5000元，存入银行。出租期满收回该批包装箱，并退还原收取的押金。应作如下会计处理：

　　(1)收取包装物押金时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：其他应付款——存入保证金　　　　5000

　　(2)收回包装物，退还押金时

　　借：其他应付款——存入保证金　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:05
(四)应缴增值税的核算
　　增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人，应当依照条例规定交纳增值税。

　　增值税暂行条例规定：增值税为价外税，根据经营规模大小及会计核算的健全程度，增值税纳税人可划分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　1.应交增值税核算的账户设置

　　为了核算一般纳税企业应交增值税的确认、抵扣、转出及缴纳等会计事项，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。

　　“应交增值税”明细账户内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并采用多栏式明细账。

　　“未交增值税”明细账户，核算一般纳税企业月度终了转入的应交而未交增值税或多交的增值税。

　　小规模纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，采用三栏式明细账即可。



　　2.小规模纳税企业的会计处理

　　小规模纳税企业具有三个特点：一是销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票;二是销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应交增值税额，即：应交增值税额=销售额×征收率;三是销售额不包括其应交增值税额。采用销售额和应交增值税合并定价方法的，应还原为不含增值税的销售额，其计算公式为：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)



　　根据小规模纳税企业的特点，会计实务中：一是购进货物或者接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关购入货物或者应税劳务的成本;二是销售收入应按不含税价格计算;三是只设置“应交税费——应交增值税”账户，账户中不设置专栏。

　　[例4-60]众兴公司被核定为小规模纳税企业，增值税征收率为3%，现发生如下经济业务：

　　(1)购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达(采用实际成本进行日常材料核算)。

　　借：在途物资　　　　117000

　　贷：银行存款　　　　117000

　　(2)销售A产品500件，开出的普通发票中注明含税价格为92700元，收到三个月到期的不带息银行承兑汇票。

　　销售收入=92700÷(1+3%)=90000(元)

　　应交增值税额=90000×3%=2700(元)

　　借：应收票据　　　　　　　　　　92700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　 90000

　　应交税费——应交增值税　　　2700

　　(3)以银行存款缴纳增值税2700元。

　　借：应交税费——应交增值税　2700

　　贷：银行存款　　　　　　　　2700

　　3.一般纳税企业的会计处理

　　一般纳税企业有三个特点：一是销售货物或者提供应税劳务可以开具增值税专用发票。二是购入货物或者接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣;如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，可以结转至下期继续抵扣，如果当期销项税额大于当期进项税额，抵扣后的余额为企业的应交增值税额。三是销售额不包括其销项税额。如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法，应还原为不含税销售额，其计算公式为：销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)，并按不含税销售额计算销项税额。

　　根据一般纳税企业的特点，其会计实务有三个要点：一是在购进阶段，会计处理时实行价与税分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税税款，属于价款部分计入购入物资或者应税劳务的成本，属于增值税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不含税;如果定价时含税，应还原为不含税的价格作为销售收入，向购买方收取的增值税额作为销项税额。三是一般纳税企业只有取得增值税专用发票、进口货物已交纳增值税的完税凭证、购进免税农产品或者收购废旧物资的专用收购凭证以及可据以作为扣税依据的运费结算单据等凭证时，进项税额才能从销项税额中予以抵扣。

　　(1)一般购销业务的会计处理

　　①购进货物、接受应税劳务的会计处理

　　一般纳税企业购进货物、接受应税劳务，按取得的增值税专用发票(或完税凭证)上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应计入采购成本或加工修理等物资成本的金额，借记“在途物资”等账户;按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。购入货物发生退回，作相反的会计处理。

　　[例4-61]某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，材料验收入库，公司开出承兑期限为2个月的商业承兑汇票。该公司采用实际成本进行日常材料核算。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 8500

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　58500

　　②销售货物、提供应税劳务的会计处理

　　一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按销售收入和规定的增值税税率计算收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;按照应收或者实际收到的金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目。发生销售退回作相反的会计处理。

　　[例4-62]某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%，该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　175500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　150000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 25500

　　[例4-63]某公司被核定为一般纳税企业，适用增值税税率为17%。该公司为A企业代加工包装桶1000个，每个收取含税加工费35.10元。款项已收到，并存入银行。

　　销售额=35.10×1000÷(1+17%)=30000(元)

　　销项税额=30000×17%=5100(元)

　　会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　30000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 5100



　　[例4-64]A、B两公司均为一般纳税企业，B公司因品种不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回。该商品原售价70000元，增值税额11900元。A公司收到了退货，B公司收到了退款。

　　A公司商品被退回时的会计分录如下：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　70000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　11900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　81900

　　结转退回商品的成本时，应借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。

　　B公司退货时的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　81900

　　贷：原材料(或在途物资)　　　　　　　　70000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　11900

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③购入免税产品的会计处理
　　企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，可按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

　　作会计处理时，应根据有关购进农产品的有关规定计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按买价扣除计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户;按支付或应付的买价，贷记“银行存款”等账户。



　　[例4-65]某公司收购农产品一批，收购发票上注明的买价为500 000元，以现金支付，收购的农产品已验收入库。

　　进项税额=500 000×13%=65 000(元)

　　会计分录如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　435 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 65 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　④视同销售的会计处理

　　企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、用于非应税项目等行为，应视同销售行为，需要计算缴纳增值税。

　　[例4-66]甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，本期以一批自产产品对另一公司投资，该批产品的成本为100 000元，售价和计税价格均为120 000元，双方协议按该批产品的售价作价(假定该协议价是公允的)，则甲公司应作如下账务处理：

　　产品对外投资计算的销项税额=120 000×17%=20 400(元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　140 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 20 400

　　借：主营业务成本　　　100 000

　　贷：库存商品　　　　　100 000



　　⑤不予抵扣项目的会计处理

　　增值税暂行条例及其实施细则规定，企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　会计实务中，对于这些按规定不予抵扣的进项税额，应根据购入时能否直接确认，分别进行会计处理：

　　一是购入货物时能直接确认其进项税额不能抵扣的，如购进货物直接用于免征增值税项目，或者直接用于非增值税应税项目，或者直接用于集体福利或个人消费的，会计核算时，其增值税专用发票上注明的增值税额，应直接计入购入货物或接受劳务的成本。

　　[例4-67]某制药公司为增值税一般纳税企业，现购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税额为68 000元，款项已用银行存款支付，该批原材料用于避孕药品和用具的生产。

　　根据增值税暂行条例规定，避孕药品和用具属于免征增值税项目，因此，该制药公司购入该批原材料时应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　468 000

　　贷：银行存款　　　468 000

　　二是购入货物时不能直接确认其进项税额能否抵扣的，会计核算时，先按一般购进货物进行会计处理。如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目或者购进货物及在产品、产成品发生非正常损失，应将其原已记入进项税额的金额转出，通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关的“生产成本”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等账户。

　　[例4-68]某公司为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款1 500 000元，增值税额255 000元，材料已验收入库，款项已支付。后来，因生产需要，公司将该批原材料的30%用于免征增值税产品的生产。有关账务处理如下：

　　购入原材料时，应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　255 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 755 000

　　免征增值税产品的生产领用原材料时，应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　526 500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　450 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　76 500

　　[例4-69]某公司为增值税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存原材料一批，其实际成本为70 000元，相关的增值税进项税额为11 900元。应作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　81 900

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　11 900

　　⑥转出多交增值税和未交增值税的会计处理

　　月份终了，企业应通过计算来确定是否存在应交而未交或多交的增值税额。其计算公式如下：

　　本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出额―月初结转的尚未抵扣的进项税额―本月进项税额―本月已交本月的增值税额

　　如果计算结果大于零，表示企业有应交而未交的增值税额，应借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户。

　　[例4-70]某公司为一般纳税企业，2008年11月份发生销项税额212 500元，进项税额87 970元，本月已交本月的增值税额25 000元，月初结转的尚未抵扣进项税额48 560元，本月进项税额转出3 930元。

　　应交而未交的增值税额=212 500+3 930-48 560-87 970-25 000=54 900(元)

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　54 900

　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　54 900



　　如果计算结果小于零，表示企业有多交或者尚未抵扣的增值税额。会计实务中要区分是否采用预缴增值税额的方式分别核算。如果采用预缴增值税方式，计算结果小于零一般表示企业有当月多交的增值税额，应借记“应交税费——未交增值税”账户;贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”账户;如果不采用预缴增值税方式，计算结果小于零。表示企业有尚未抵扣的进项税额，则不必进行会计处理。

　　⑦缴纳增值税的会计处理

　　企业缴纳当月的增值税，应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户;如果当月缴纳上月或以前月份欠交的增值税，则应借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。

　　[例4-71]承[例4-70]，该公司2008年11月29日缴纳当月的增值税款25 000元。2008年12月8日，缴纳上月应交而未交的增值税款。应作如下会计分录：

　　11月29日缴纳当月增值税款：

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)　25 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　12月8日，缴纳结清上月应交未交增值税款：

　　借：应交税费——未交增值税　54 900

　　贷：银行存款　　　　　　　　54 900

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二、非流动负债的核算
　　非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等，现仅以长期借款为例说明其基本核算方法。

　　长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说，企业举借长期借款，主要是为了增添机器设备、购置地产、建造厂房等。在会计核算中，应当区分长期借款的性质，按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量，按照规定的利率和期限定期计息并确认为长期借款入账。

　　长期借款的利息费用等，应按照权责发生制基础，依据《企业会计准则第17号——借款费用》的要求按期计算、确认并计入所购建资产的成本(资本化)或直接计入当期损益(财务费用)。

　　为了核算长期借款本金及利息，需要设置“长期借款”账户，该账户属于负债类，用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况。其贷方登记长期借款的增加数(包括本金和各期计算出来的应计利息);借方登记长期借款的减少数(偿还的借款本金和利息);期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息额。

　　[例4-72]某有限责任公司为购建一条新的生产线(工期2年)，于2008年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元，存入银行。假定该有限责任公司当即将该借款全部用于生产线的购建工程中。应作会计分录如下：

　　(1)取得借款时

　　借：银行存款　　　　　5 000 000

　　贷：长期借款　　　　　5 000 000

　　(2)款项用于生产线的购建工程时

　　借：在建工程　　　　　5 000 000

　　贷;银行存款　　　　　5 000 000

　　[例4-73]承[例4-72]，假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，按年计息，所有借款利息均可资本化。应作会计分录如上：

　　借：在建工程　　　　400 000

　　贷：长期借款　　　　400 000

　　[例4-74]承[例4-72]和[例4-73]，假如该有限责任公司在2010年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。应作会计分录如上：

　　借：长期借款　　　6 200 000

　　贷：银行存款　　　6 200 000

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第三节　所有者权益的核算

　　一、所有者权益的含义

　　所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。企业的所有者权益按来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本包括实收资本和资本公积;直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损失;留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。

　　二、实收资本(股本)与资本公积的核算

　　(一)实收资本(股本)的核算

　　1.实收资本(股本)的概念

　　实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资金。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。

　　我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除法律、法规有规定外，不得随意抽回。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。

　　2.实收资本的确认和计量

　　企业收到各方投资者投入资本金，其入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要的问题。总体来说，投入资本应按照实际收到的投资额入账，对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账;对于收到的实物等其他形式投资，应以投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外;对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，应作为资本溢价，计入资本公积。

　　为了反映企业实收资本的形成及其增减变动，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，用来核算所有者投入企业的资本金，其贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示企业资本金的实有额。企业应按照不同的投资者设置明细账户，进行明细核算。

　　[例4-75]某有限责任公司接受投资单位的投资2 000 000元，款项通过银行收妥。应作会计分录如下：

　　借：银行存款　　　2 000 000

　　贷：实收资本　　　2 000 000

　　(二)资本公积的核算

　　1.资本公积的概念

　　资本公积是投资者投入企业的资金金额或投资各方确认的资产公允价值超过其在注册资本中所占的份额的部分。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，是一种准资本，是资本的一种储备形式。

　　资本公积的来源：①所有者投入资本超过法定资本份额的部分形成的资本溢价;②直接计入所有者权益的利得或损失。

　　资本公积的用途：①主要用于转增资本，即在办理增资手续后用于资本公积转增实收资本，按所有者原有的比例增加投资人的实收资本。

　　2.资本公积的核算

　　为了反映和监督资本公积的增减变动及结余的情况，会计上应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数，借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。

　　[例4-76]某有限责任公司接受某投资者的投资5 000 000元，其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，手续已办妥。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　5 000 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　4 000 000

　　资本公积——资本溢价　　　　1 000 000

　　[例4-77]某有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积(资本溢价)200 000元转增资本金。

　　借：资本公积——资本溢价　　200 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　200 000

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:07
三、留存收益的核算
　　留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积是指定用途的留存收益，未分配利润是未指定用途的留存收益。盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是按《中华人民共和国公司法》规定提取，公司制企业的法定盈余公积按照净利润的10%计提，非公司制企业也可按照超过10%的比例计提。任意盈余公积是由企业自愿提取，是否计提及计提多少，由企业董事会或股东大会决定。

　　未分配利润是指已经实现但尚未分配或留待以后年度分配的利润，其金额为企业可供分配利润在提取了盈余公积和支付了股东股利以后的余额。

　　未分配利润的用途：①供以后年度分配的利润;②弥补亏损;③分派股利;



　　(一) 盈余公积的核算

　　1.盈余公积的提取

　　(1)提取法定盈余公积

　　《中华人民共和国公司法》规定，企业按净利润的10%提取法定盈余公积，但此项公积已达到注册资本的50%时，可以不再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基，抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。

　　企业应设置“盈余公积——法定盈余公积”科目，反映法定盈余公积的提取与使用。

　　[例4-78]某公司2008年度的净利润为8 000 000元，由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%，按《中华人民共和国公司法》的规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积。假设以前年度无未弥补亏损，则应提取的法定盈余公积为800 000元(8 000 000×10%)。提取法定盈余公积时，应作如下会计分录：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　800 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　800 000

　　(2)提取任意盈余公积

　　[例4-79]某公司董事会通过决议，从本年度净利润中提取2 000 000元的任意盈余公积。应作如下会计分录：

　　借：利润分配——提取任意盈余公积　　2 000 000

　　贷：盈余公积——任意盈余公积　　　　2 000 000

　　任意盈余公积的提取，对留存收益总额和所有者权益均无影响。通过任意盈余公积的提取，减少了当期可供分配的利润，其目的在于保持财力以应付特殊情况。如果企业估计将来有足够的现金流入，也可以不提取任意盈余公积。

　　2.盈余公积的使用

　　企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下方面：

　　(1)弥补亏损

　　企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补;二是用以后年度的税后利润即净利润弥补;三是用盈余公积金弥补。

　　[例4-80]某企业经研究决定用法定盈余公积金500 000元和任意盈余公积金300 000元弥补亏损。应作如下会计分录：

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　500 000

　　——任意盈余公积　　　300 000

　　贷：利润分配——盈余公积补亏　　　800 000

　　(2)转增资本

　　为了满足扩大再生产对资本的需求，经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。

　　[例4-81]某企业经研究决定用法定盈余公积300 000元和任意盈余公积200 000元转增资本。相关手续已经办理完毕。

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　300 000

　　——任意盈余公积　　200 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　500 000

　　(二)未分配利润得核算

　　企业应设置“本年利润”账户，期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户如为贷方余额，即当年实现的利润;如为借方余额,则为当年度发生的亏损。年度终了应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户，年终结转后“本年利润”账户无余额。

　　企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”账户进行明细分类核算。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细分类账户均无余额。年末“利润分配——未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润;如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:08
第五章　会计凭证

　　第一节　会计凭证的概念、意义和种类

　　一、会计凭证的概念

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的前提和依据。

　　任何单位每发生一项经济业务，经办人员都必须按照规定的程序和要求取得或填制会计凭证，记录经济业务发生或完成的日期、经济业务的内容，并在会计凭证上签名盖章(有的凭证还需要加盖公章)，以对会计凭证的真实性和正确性负责。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。

　　二、会计凭证的意义

　　会计凭证的填制和审核，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。对于保证会计核算的质量，有效地进行会计监督，提供真实可靠的会计信息等都具有十分重要的意义。

　　(1)及时、正确、真实地填制和审核会计凭证，是会计核算的基础，是确保会计核算资料的客观性、正确性的前提条件。

　　(2)填制和审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理、合法、真实。

　　(3)填制和审核会计凭证，可以明确经济责任，提高经济管理水平。

　　三、会计凭证的种类

　　会计凭证的形式多种多样，可以按照不同的标准进行分类。

　　会计凭证按照用途和填制的程序不同，分为原始凭证和记账凭证。

　　原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。如发票，收据，材料入库单，领料单。

　　记账凭证也称分录凭证，由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，它是登记账簿的直接依据。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:08
第二节　原始凭证

　　一、原始凭证的概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时由经办人直接取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，是记账的原始依据，具有法律效力，是会计核算的重要资料。

　　二、原始凭证的种类

　　(一)按照来源不同分类

　　1.外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如由供货单位开具的增值税专用发票、普通发票等。

　　2.自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如验收材料时的收料单、领发材料时的领料单、产品入库时的产品入库单等。凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，例如购货合同、材料请购单，都不能作为原始凭证。

　　(二)按用途分类

　　原始凭证按其用途不同，可以分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。

　　1.通知凭证：是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。如“罚款通知书，付款通知书”。

　　2.执行凭证：是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。如“销货发票”，“材料验收单”，“领料单”。

　　3.计算凭证：是对已发生或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如“产品成本计算单”，“制造费用分配表”，“应付职工薪酬计算表”。

　　(三)按照填制手续及内容不同分类

　　1.一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如现金收据、发货票都是一次凭证，外来原始凭证一般都属于一次凭证。

　　2.累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证，一般为自制原始凭证，如限额领料单。

　　3.汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。在实际工作中，对发生数笔较多的原始凭证可以进行汇总，编制原始凭证汇总表，如发料凭证汇总表。

　　(四)按照格式不同分类

　　1.通用原始凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国统一使用的银行承兑汇票、某地区统一印制的收款收据。

　　2.专用原始凭证。专用凭证指专门用于某一类经济业务的记账凭证。如差旅费报销单、增值税专用发票。

　　以上不同种类的原始凭证是相互关联的。如现金收据往往是一式数联，一联作为出具收据单位的自制原始凭证,另一联则是接受凭证单位的外来原始凭证.同时，它既是一次凭证，又是执行凭证，也是专用凭证。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:09
三、原始凭证的基本内容
　　由于各项经济业务的内容和经济管理要求的不同，原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样。但所有的原始凭证(包括自制的和外来的凭证)都是作为经济业务的原始依据，必须详细载明有关经济业务的发生或完成情况，必须明确经办单位和人员的经济责任。因此各种原始凭证都应具有一些共同的基本内容。

　　原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素，主要有：

　　1.原始凭证名称;

　　2.填制原始凭证的日期及编号;

　　3.接受原始凭证的单位名称或个人的名称;

　　4.经济业务的基本内容(数量、单价及金额等);

　　5.填制单位名称或填制人姓名;

　　6.经办部门及有关人员签章;

　　7.凭证附件。

　　为了满足计划、业务、统计等职能部门管理经济的需要，有的原始凭证还需要列入计划、定额、合同号码等项目，这样可以更加充分地发挥原始凭证的作用。对于国民经济一定范围内经常发生的同类经济业务，应由主管部门制定统一的凭证格式。

　　随着经济业务的复杂化，多用途、复式凭证的应用日益增多，使原始凭证的内容逐步扩大。例如，银行结算凭证大多一式数联，分别作为收款人、付款人和双方银行的原始凭证。这种凭证中不仅要增加一些必要项目，而且要选择其中必填的项目。又如增值税专用发票，应用面很广，规定为一式四联，分别为存根联、发票联、税款抵扣联和记账联。

　　四、原始凭证的填制要求

　　为了正确、完整、及时地记录各项经济业务，有必要对原始凭证的填制做出明确的要求。概括起来有：

　　(一)记录要真实。

　　记录真实，就是要求实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，不得歪曲经济业务真相、弄虚作假。对于实物数量、质量和金额的计算，要准确无误，不得匡算或估计，确保凭证所记录的内容真实可靠。

　　(二)内容要完整。原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏和简略。需要填写一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次不得缺少，业务经办人员必须在原始凭证上签名或盖章，对凭证的真实性和正确性负责。

　　(三)填制及时

　　每笔经济业务发生或完成时，经办人员必须及时取得或填制原始凭证，并按照规定的程序及时送交会计部门审核、记账，不能提前，也不能事后补办，做到不积压、不误时、不事后补制。

　　(四)书写要清楚。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，大小写金额必须相符且填写规范，发生差错要按规定的方法更正，不得涂改或刮、挖、擦、改。涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按连续编号使用，这类凭证如有填写错误，应予作废并重新填写，在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。

　　原始凭证数字及文字填写应注意以下几点：

　　1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等字样，不得自造简化字。如金额数字书写中书用繁体字，如萬、圆，银行也可受理。

　　2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”(或“正”)，在角之后，可以不写“整”(或“正”)。大写金额数字有“分”的，在“分”之后不写“整”(或“正”)。

　　3.中文大写金额数字前面应标明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写。未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三字。


　4.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”，不得连写或书写不清。
　　5.阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成“人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。

　　6.阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。

　　但如果是阿拉伯数字万位或元位为“0”的千位和角位不是“0”时，中文大写金额中的“零”可写也可不写。如￥107 000.53，的写法有四种

　　①人民币壹拾万零柒仟零伍角三分。

　　②人民币壹拾万柒仟伍角三分。

　　③人民币壹拾万零柒仟伍角三分。

　　④人民币壹拾万柒仟零伍角三分。

　　7.票据的出票日期必须使用中文大写。为防止篡改票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰、壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前面加“零”;日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:09
五、原始凭证的审核
　　审核会计凭证是正确组织会计核算和进行会计检查的一个重要方面，也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门。必须对会计凭证，特别是对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证，除由经办业务的有关部门审核以外，最后要交由会计部门进行审核。及时审核原始凭证是对经济业务进行的事前监督。审核原始凭证，主要是审查两方面的内容。

　　(一)实质性审核

　　实质性审核主要审核凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求;是否有违法乱纪，伪造、冒领、贪污、预算超支、挥霍浪费、化公为私等违法或不合理行为。如有违法，要向本单位领导汇报，提出拒绝执行的意见，必要时，可向上级领导机关反映有关情况。对于弄虚作假，营私舞弊，伪造、土改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向领导汇报，严肃处理。

　　(二)形式上的审核

　　形式上的审核主要是审核凭证格式是否符合规定要求;内容是否完整;数字是否正确，大小写金额是否一致;数字和文字的书写是否清楚;有关人员签章是否齐全;有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。如有手续不完备或数字计算错误的凭证，应由经办人员补办手续或更正错误。

　　原始凭证的审核是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，坚持原则，履行会计人员的职责。对真实、合法、合理但内容不完整、手续不完备、填写有错误的原始凭证，应当退还给有关经办人员，并令其补办手续或进行更正。对于违反制度和法令的，会计人员应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向本单位领导报告。对于伪造凭证、涂改凭证和虚报、冒领等不法行为，会计人员应扣留原始凭证，并根据《会计法》规定，向领导提出书面报告，请求严肃处理。

　　六、原始凭证错误的更正

　　为了规范原始凭证的填制，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证舞弊，《会计法》第十四条规定了更正原始凭证错误的具体要求。

　　1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

　　2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。

　　3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　4.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:10
第三节　记账凭证

　　一、记账凭证的概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

　　二、记账凭证的种类

　　(一)记账凭证按经济业务内容分类

　　1.收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。

　　2.付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。为了避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划转业务(如将现金存入银行，或从银行提取现金)一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。



　　3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证要根据有关转账业务的原始凭证编制，作为登记有关账簿的依据。

　　收款凭证、付款凭证和转账凭证，都是按交易或事项的某种特定属性定向使用的记账凭证，因此都属于专用记账凭证。此外，业务比较单纯、业务量也较少的单位，也可以采用通用记账凭证。通用记账凭证是各类交易或事项，包括收款、付款和转账业务共同使用的记账凭证。

　　(二)记账凭证按用途分类

　　1.分录凭证。分录凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。

　　2.汇总凭证。汇总凭证是为了简化记账凭证的填制工作，对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证，如记账凭证总表

　　3.联合凭证。联合凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总总表的内容，同时又具备记账凭证内容的凭证。它在自制原始凭证或原始凭证汇总表同时印有对应科目，作为记账的依据，如发料凭证汇总表。

　　(三)记账凭证按填制方法分类

　　1.复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

　　2.单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。其优点是便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账，缺点是制证工作量大，也不便于反映经济业务的全貌。

　　三、记账凭证的基本内容

　　记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备有以下基本内容：

　　1.记账凭证的名称;

　　2.填制记账凭证的日期;

　　3.记账凭证的编号;

　　4.经济业务事项的内容摘要;

　　5.经济业务事项所涉及的会计科目、记账方向和金额;

　　6.记账标记;

　　7.所附原始凭证张数;

　　8.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:10
四、记账凭证的填制要求
　　各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。基本要素填写要求如下：

　　1.日期的填写。现金收付记账凭证的日期以办理收付现金的日期填写;银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写;银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写;月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。

　　2.摘要的填写。记账凭证的摘要栏既是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的需要。要真实准确，简明扼要，书写整洁。

　　3.会计科目的填写。会计科目应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简写或只填会计科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。

　　4.金额的填写。记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计”行填列合计金额;阿拉伯数字的填写要规范;在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。

　　5.记账凭证附件张数的计算。填制记账凭证，可以根据每份原始凭证单独填制，也可根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可根据汇总的原始凭证来填制。为了简化记账凭证的填制手续，对于转账业务，可以用自制的原始凭证或汇总原始凭证来代替记账凭证。应当指出的是，不同类型业务的原始凭证，不能混同编制一份记账凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证计算张数，如转账业务原始凭证的张数计算。二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证附件。

　　附件张数应用阿拉伯数字填写。对简单的摊提转账业务，可以在摘要栏注明计算依据，而不经过分摊或计算的属于纯结转性业务的记账凭证可不附原始凭证。

　　当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在摘要栏说明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”的字样，在其他记账凭证上注明“原始凭证在××号记账凭证后面”的字样。记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第×号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。

　　如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应根据其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单进行结算，并将该原始凭证及分割单副本附在记账凭证后面。

　　6.会计分录的填制。填制会计分录时，应按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质编制会计分录，保证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制会计分录，便于从账户对应关系中反映经济业务的情况。

　　在记账凭证中，除填明应借、应贷的会计科目及金额的记账内容外，还应填明一级科目或总账科目所属的明细科目。不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列，不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。

　　7.记账凭证的编号。会计人员应及时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之后，使记账凭证的编号、张数一目了然，以便查考。在使用通用凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”，即按凭证类别顺序编号，如收字第×号、付字第×号、转字第×号等;也可采用“双重编号法”，即按总字顺序编号与按类别顺序编号相结合，如某收款凭证为“总字第××号，收字第×号”。如一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时，应按顺序采用“带分数编号法”，两张凭证之间不要填写“过次页、承上页”。

　　归纳起来，编号方法主要有三种：①统一编号，即不分收款、付款、转账业务，把全部记账凭证作为一类进行统一编号。②分三类编号，即区别现金和银行存款收入、现金和银行存款付出、转账业务，分别按“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”三类进行编号。③分五类编号。即区别现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出、转账业务，分别用“现收字第×号”、“银收字第×号”、“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”进行编号。

　　记账凭证的编号，可以在填写凭证的当日填写，也可以在月末记账时填写。

　　8.签名或盖章。记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确经济责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人(会计和出纳)签章。一张记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。

　　9.对空行的要求。记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上。

　　10.在采用收款凭证，付款凭证和转账凭证等复式凭证的情况下，凡涉及现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证;凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证;涉及转账业务，填制转账凭证。但是涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证。例如，李强出差回来，报销差旅费500元，走前已预借800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。

　　11.填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水。金额按规定需用红字表示的，数字可用红色墨水，但不得以“负数”表示。下列两种情况下，金额可用红色墨水填写(即红字记账凭证)：①记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正的;②会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。

　　12.记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡，有关人员均要签名盖章。出纳人员根据收款凭证收款或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，防止差错。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:11
五、记账凭证的填制方法
　　(一)收款凭证的填制方法

　　收款凭证是用来记录现金和银行存款、收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证，在收款凭证左上方填列的借方科目是库存现金或银行存款科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与库存现金或银行存款相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，注明所附原始凭证张数后，在出纳及制单处签名或盖章。

　　(二)付款凭证的填制方法

　　付款凭证是用来记录现金和银行存款、付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，在付款凭证左上方填列的借方科目是库存现金或银行存款科目。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

　　(三)转账凭证的编制要求

　　转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。

　　六、记账凭证的审核

　　为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账的人员应当认真负责、正确填制，加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审以外，还应注意以下几点：

　　1.记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

　　2.记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额核算是否准确。

　　3.摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。

　　在审核过程汇总，如果记账前发现记账凭证填制有错误，或者不符合要求，则需要由填制人员重新填制。若已记账，应查明原因，按规定方法及时更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:11
第四节　会计凭证的传递和保管

　　一、会计凭证的传递

　　会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。正确地组织会计凭证的传递，对于及时地反映和监督经济业务的发生和完成情况，合理地组织经济活动，加强经济管理责任制，具有重要意义。因为正确地组织凭证的传递，能及时地、真实地反映和监督经济业务的发生和完成情况，把有关部门和人员组织起来，分工协作，使正确的经济活动得以顺利地实现，考核经办业务的有关部门和人员是否按照规定的凭证传递手续办事，从而加强经营管理上的责任制，提高经营管理水平，提高经济活动的效率。企业应根据经济业务的特点、内部管理的要求、组织结构设置和人员分工情况，确定会计凭证的传递程序。会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

　　科学的传递程序应该使会计凭证沿着最迅速、最合理的流向运行。因此在指定会计凭证传递程序时，应当注意考虑下列三个问题。

　　1.制定科学合理的传递程序。

　　要根据经济业务的特点、企业内部机构的设置和人员分工的情况，以及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证所流经的必要环节，做到既能使各有关部门和人员能利用凭证了解经济业务情况，并按照规定手续进行处理和审核，又要避免凭证传递通过不必要的环节，影响传递速度。

　　2.确定合理的停留处理时间。

　　要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成，但又要防止不必要的耽搁，从而使会计凭证以最快的速度传递，以充分发挥及时传递经济信息的作用。

　　3.建立凭证交接的签收制度。

　　为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完整、严密、简便易行。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:12
二、会计凭证的保管
　　会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证的保管主要有下列要求：

　　1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

　　从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

　　2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

　　3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

　　原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

　　4.原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

　　5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:13
第六章　会计账簿

　　第一节　会计账簿的概念和种类

　　一、会计账簿的含义

　　在发生经济业务时，会计凭证作出了最初的反应和监督，但由于会计凭证记载的多是个别经济业务，使得其提供的会计资料分散零星，不能对某一时期内的经济业务形成全面、系统、连续的反应。因此，需要把分散在会计凭证上的核算资料加以归类、整理、集中，并将其记入设置在账簿中的账户里。所以说设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节之一。

　　会计账簿是指以经审核过的会计凭证为依据，由专门格式、相互联结的账页组成，用来全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿通过开设账户，序时、分类地反映和监督经济业务的增减变动情况及其结果。

　　二、会计账簿的意义

　　设置和登记账簿作为会计核算的一项重要内容，在经营管理中具有重要作用。

　　(一)全面、系统地总结凭证资料

　　在会计核算中，通过填制和审核会计凭证可以详细记录每项经济业务，但填制的会计凭证都是零散地反映某一项或几项经济业务，所提供的信息是零散的、片断的、不连续的。通过设置账簿，并在账簿中进行登记，可以将分散的凭证资料进行整理、归类和汇总，从而能系统、全面地提供一定时期经济业务的发生情况及其结果。设置账簿时，都是按分设的不同账户来完成的;登记账簿时，按照时间先后顺序逐一逐笔来登记，这样既能够提供分类核算资料，又能够提供序时核算资料，进而反映经济活动的状况及其结果。

　　(二)提供考核单位经营成果，分析经济活动，确保财产物资安全、完整的重要依据

　　通过登记会计账簿，可以随时了解单位经济活动的运行情况，了解其经营成果和财务状况，及时地发现问题，改善管理;同时通过账簿中有关资金、费用、收入等核算资料的记录，有利于对经济活动进行分析，为加强经营管理、增强经营能力和稳定经济效益提供重要依据;通过设置和登记账簿，能够在账簿中连续、系统地反映各种财产物资的增减变动及结存情况，并通过财产清查的专门方法，确定财产物资的实存情况，并以账簿记录控制实存财产物资，保证财产物资的安全、完整。

　　(三)为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料

　　企业定期编制的会计报表的数据资料，有的是直接来源于账簿记录，有的是在账簿记录的数据资料的基础上经过分析、计算填列的。因此，会计账簿是编制会计报表主要的、可靠的依据，并且账簿的设置和登记是否准确、真实、齐全，会直接影响到会计报表的质量。

　　(四)为建立经济档案提供重要资料

　　设置和登记不同的会计账簿有利于保存会计信息资料，并通过归类存档制度的实现方便日后查阅。因此，会计账簿是会计档案的重要组成部分，也是经济档案和经济史料的重要组成部分。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:14
第六章　会计账簿

　　第一节　会计账簿的概念和种类

　　一、会计账簿的含义

　　在发生经济业务时，会计凭证作出了最初的反应和监督，但由于会计凭证记载的多是个别经济业务，使得其提供的会计资料分散零星，不能对某一时期内的经济业务形成全面、系统、连续的反应。因此，需要把分散在会计凭证上的核算资料加以归类、整理、集中，并将其记入设置在账簿中的账户里。所以说设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节之一。

　　会计账簿是指以经审核过的会计凭证为依据，由专门格式、相互联结的账页组成，用来全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿通过开设账户，序时、分类地反映和监督经济业务的增减变动情况及其结果。

　　二、会计账簿的意义

　　设置和登记账簿作为会计核算的一项重要内容，在经营管理中具有重要作用。

　　(一)全面、系统地总结凭证资料

　　在会计核算中，通过填制和审核会计凭证可以详细记录每项经济业务，但填制的会计凭证都是零散地反映某一项或几项经济业务，所提供的信息是零散的、片断的、不连续的。通过设置账簿，并在账簿中进行登记，可以将分散的凭证资料进行整理、归类和汇总，从而能系统、全面地提供一定时期经济业务的发生情况及其结果。设置账簿时，都是按分设的不同账户来完成的;登记账簿时，按照时间先后顺序逐一逐笔来登记，这样既能够提供分类核算资料，又能够提供序时核算资料，进而反映经济活动的状况及其结果。

　　(二)提供考核单位经营成果，分析经济活动，确保财产物资安全、完整的重要依据

　　通过登记会计账簿，可以随时了解单位经济活动的运行情况，了解其经营成果和财务状况，及时地发现问题，改善管理;同时通过账簿中有关资金、费用、收入等核算资料的记录，有利于对经济活动进行分析，为加强经营管理、增强经营能力和稳定经济效益提供重要依据;通过设置和登记账簿，能够在账簿中连续、系统地反映各种财产物资的增减变动及结存情况，并通过财产清查的专门方法，确定财产物资的实存情况，并以账簿记录控制实存财产物资，保证财产物资的安全、完整。

　　(三)为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料

　　企业定期编制的会计报表的数据资料，有的是直接来源于账簿记录，有的是在账簿记录的数据资料的基础上经过分析、计算填列的。因此，会计账簿是编制会计报表主要的、可靠的依据，并且账簿的设置和登记是否准确、真实、齐全，会直接影响到会计报表的质量。

　　(四)为建立经济档案提供重要资料

　　设置和登记不同的会计账簿有利于保存会计信息资料，并通过归类存档制度的实现方便日后查阅。因此，会计账簿是会计档案的重要组成部分，也是经济档案和经济史料的重要组成部分。
三、会计账簿的分类
　　(一)会计账簿按用途分类

　　1.序时账簿。

　　序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账按记录的内容不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。

　　普通日记账又称为“会计分录簿”或“原始分类簿”，它是将发生的所有经济业务，按照时间的先后顺序，编成会计分录记入账簿中。登记普通日记账只能由一个人负责，并且每笔会计记录都需要逐笔分别转记到分录账中，工作量很大。特别是随着企业规模的扩大、经济业务的增多及记账凭证的出现，普通日记账不便于登记分类账和登账工作量很大的缺陷日渐显露。而且由于普通日记账不是分类记录经济业务，不便于日后的查阅，不利于对重要的经济业务的严格管理。因此，在当代会计的实际工作中普通日记账运用得较少。

　　特种日记账是按时间先后顺序专门登记某类经济业务发生情况的日记账，通常用来记录某一类比较重要的经济业务。我国的会计制度规定，那些发生频繁，要求严格管理和控制的业务，应设置特种日记账，一般必须设置现金和银行存款日记账，对库存现金和银行存款的收付及结存情况进行序时登记。各个单位还可根据自身的业务特点和管理需要来确定是否需要设置其他特种日记账，如为登记采购业务而设置的采购日记账，为登记产品销售业务而设置的销售日记账等。

　　2.分类账簿。

　　分类账簿是按照设置的会计科目开设账户对各项经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度和范围可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。

　　总分类账簿简称总账，是根据总分类会计科目开设账户，总括反映会计主体经济业务情况的账簿。总分类账簿主要为编制会计报表提供直接数据资料。

　　明细分类账簿又称明细分类账，简称明细账，是根据二级或明细会计科目设置账户，详细记录某一类经济业务情况，提供明细核算资料的账簿。明细分类账簿可采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账。

　　分类账簿是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。

　　3.备查账簿。

　　备查账簿也称辅助账簿或备查簿，是用来补充登记日记账簿和分类账簿等主要账簿中未记载或记载不全的经济业务的账簿。例如，为反映企业租入的固定资产而开设的“租入固定资产登记簿”、帮其他企业代管商品而设置的“代管商品物资登记簿”等。备查账簿不一定在每个单位都设置，各单位根据具体需要而定。备查账簿没有固定的格式。备查账簿不是根据会计科目设置的，而是根据表外科目设置的，与其他账户之间不存在密切的依存关系。
出自房地产会计网www.fdckj.com，原文地址：http://www.fdckj.com/thread-57783-3-1.html

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:15
第二节　会计账簿的登记方法

　　一、日记账的格式和登记方法

　　(一)库存现金日记账

　　库存现金日记账是出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。

　　库存现金登记方法：

　　1.日期栏。根据记账凭证的日期登记。

　　2.凭证号码栏。登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账。

　　3.对方科目栏。登记现金收入、支出的对应科目，作用在于了解经济业务的来龙去脉。

　　4.摘要栏。用以说明登记入账的经济业务的内容。要求文字简练，说明清楚。

　　5.收入、支出栏。登记现金收付的实际金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存地合计数并与实有库存现金核对相符，通常称为“月结”。

　　库存现金日记账也可按照现金收入和先进付出分设日记账。“库存现金收入日记账和库存现金付出日记账”都采用多栏式。现金收入金额要按对应科目记入有关的“贷方科目”栏，并计算“收入合计”;现金支出金额要按对应科目记入有关的“借方科目”栏，并计算“付出合计”。每日终了，要将现金付出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额填入“余额”栏。

　　(二)银行存款日记账

　　银行存款日记账应根据不同开户银行分别设置，通常由出纳人员根据审核无误的涉及银行存款收、付的记账凭证按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。

　　银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

　　银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:16
(二)会计账簿按外型特征分类
　　1.订本账。

　　订本式账簿是指在账簿启用之前就把账页固定装订成册，并编好页码的账簿。采用订本式账簿，有利于防止账页散失，并防止非法抽换账页等舞弊行为的发生，保证账簿记录的安全、完整。但是，采用订本式账簿也存在缺点：一方面，由于账页序号和总数已经固定，不能增减，虽然开设账户时，凭借经验为每一账户预留好了账页，但是在使用中可能会出现某些账户预留账页不足，而另外一些账户预留账页过多的情况，所以往往会造成浪费现象;另一方面，采用订本式账簿在同一时间里只能由一人登账，不便于会计人员的分工记账，也不利于计算机记账。

　　订本式账簿主要适用于比较重要、业务量较多的账簿，如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账等。

　　2.活页账。

　　活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。

　　3.卡片账。

　　卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

　　(三)会计账簿按账页格式分类

　　1.三栏式账簿。

　　三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。特种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿;不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。

　　2.多栏式账簿。

　　多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

　　3.数量金额式账簿。

　　数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

　　4.平行式账簿

　　平行式账簿也称横线登记式账簿，其特点是将前后密切相关的经济义务登记在同一横格，以便检查每笔业务的发生和完成情况。其他应收款，在途物资等明细账一般均采用这种格式的账簿。

　　在经济业务比较简单的企业，日记账和分类账可以合并在一本账簿中登记，这种既进行序时登记，又进行分类登记的账簿称为联合账簿。此外，还可以根据需要，开设两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:16
二、分类账的登记方法
　　(一)总分类账

　　总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式。其外表形式一般要求采用订本式账簿。

　　总分类账簿的格式一般采用“借”、“贷”和“余”三栏式账页，即可以直接根据记账凭证按经济业务的先后顺序逐笔登记，也可以根据一次汇总或汇总记账凭证等登记。

　　(二)明细分类账

　　明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账簿，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。

　　1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。

　　2.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账等。

　　3.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。如“制造费用”明细分类账、“管理费用”明细分类账等。

　　4.平行登记式明细分类账。平行登记式明细分类账也称横线登记式明细账，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。“在途物资”明细账属于典型的平行登记式明细分类账。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:17
第三节　会计账簿的内容、启用与记账规则

　　一、会计账簿的基本内容

　　由于会计主体的经济业务性质、特点不同，账簿的种类、形式和格式也不完全一样，但账簿一般都应包括以下基本内容：

　　(一)封面和封底。主要标明账簿的名称。主要起保护账页的作用。

　　(二)扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

　　(三)账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。

　　二、会计账簿的启用和人员交接

　　会计账簿是存储会计信息的重要经济档案。为了保证会计账簿记录的合法性和严肃性，保证会计核算资料完整，启用账簿时必须按照相关规则办理手续：

　　1.在账簿封面上写明单位名称和账簿名称

　　2.启用定本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号;使用活页式账页，应当按照账户顺序编号，并定期装订成册。

　　3.在账页上开设账户

　　4.粘贴印花税票

　　记账人员发生调动工作或因故离职时，应严格办理交接手续，在“账簿启用及交接表”交接记录栏填明交接人员姓名、职别、交接日期，并由交接人员盖章，以分清责任。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:17
三、会计账簿的记账规则
　　1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

　　2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。

　　3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

　　4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

　　5.下列情况，可以用红色墨水记账：

　　1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

　　2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

　　3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;

　　4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

　　7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。

　　8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:17
第四节　错账更正方法　　账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：
　　一、划线更正法
　　在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分
　　二、红字更正法
　　(一)记账后发现记账凭证中应记科目、借贷方向有错误，致使账簿记录错误。
　　更正方法是：先用红字金额填制一张内容与原错误记账与凭证完全相同的记账凭证，在摘要中写明“更正×字第×号错凭证”并据以入账，以冲销原来的错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证登记入账。
　　【例6-1】企业计提固定资产折旧，在编制记账凭证时误将应属于管理费用的行政部门用固定资产折旧5500元计入了制造费用，并已登记入账。
　　1.原错误记账凭证：
　　借：制造费用　　　　　　　5500
　　贷：累计折旧　　　　　　　　5500
　　2.发现时填制一张红字金额记账凭证，并所以登记入账，冲销原错误记录：
　　借：制造费用　　　　　　5500
　　贷：累计折旧　　　　　　　5500
　　3.再填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账：
　　借：管理费用　　　　　　5500
　　贷：累计折旧　　　　　　　　5500
(二)记账后发现记账凭证中应记科目、借贷方向无误，但所记金额大于应记金额，致使账簿记录错误。
　　记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账;记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。
　　如【例6-1】中，假设记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额，正确金额应为5000元。在这种情况下，更正时只要按多计的金额500元，填制一张红字金额的记账凭证，在摘要栏内注明“冲转×字第×号凭证多计数”字样并据以入账登记。

　　三、补充登记法
　　补充登记法适用于记账凭证的会计科目、记账方向均正确，但所记金额小于应记金额致使账薄记录发生少计的错误。
　　更正方法是：用蓝字填制一张记账凭证，金额为应记金额与所记金额的差额，在摘要栏内注明“补记×字第×号凭证少计数”字样，并据以登记入账。
　　如【例6-1】中，若正确的制造费用金额应为6000元，则只要用蓝字填制一张500元(6000—5500)的补充记账凭证并据以入账即可将错误改正。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:18
第五节　对　账

　　一、对账的意义

　　对账，是指对账簿记录进行核对。在会计核算工作中，由于种种原因，有时难免会发生各种差错和账实不符的现象。对账就是为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性，在记账以后结账之前，定期或不定期地对有关数据进行检查、核对，以便为编制会计报表提供真实可靠数据资料的重要会计工作。对账工作至少每年进行一次。

　　二、对账的内容

　　按照《会计基础工作规范》的要求，各单位应当对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，保证账簿的记录与记账凭证应相符，账簿与账簿之间的相关数字应相符，账簿记录与实物记录应相符。由此可见，对账的主要内容包括账证核对、账账核对、账实核对三个方面。

　　(一)账证核对

　　账证核对，是指将各种账簿的记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对，目的是检查登账中有无错误，以保证账证相符。这种核对平常是通过编制凭证和记账过程中的“复核”环节进行的。月末如果发现账账不符，也须追本溯源，进行账簿记录与会计凭证的检查核对，以保证账账相符。

　　(二)账账核对

　　账账核对是在账证核对相符的基础上，对不同账簿记录之间的有关数字进行的核对。主要包括：

　　1.总分类账中全部总账账户的期末借方余额合计数与全部总账账户的期末贷方余额合计数应核对相符。这种核对可以通过编制总账账户试算平衡表进行。

　　2.总账中“库存现金”和“银行存款”账户期末余额应分别与库存现金日记账、银行存款日记账的期末余额核对相符。

　　3.总分类账中各账户的期末余额应与其所属明细分类账的期末余额合计数核对相符。这种核对可以通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来进行。

　　4.财会部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的结存数核对相符。

　　(三)账实核对

　　账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资和结算款项的账面余额与实存数额核对相符。包括：

　　1.库存现金日记账账面余额应与库存现金实存数核对相符。

　　2.银行存款日记账账面余额应与银行对账单核对相符。

　　3.各种应收、应付款项明细账账面余额应与有关债务人、债权人的相关账面余额核对相符。

　　4.各种财产物资明细分类账账面余额应与财产物资实存数核对相符。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:19
第六节　结账

　　一、结账的意义

　　结账，是指在将一定期间发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各个账户的本期发生额和期末余额的一项工作。通过结账可以全面、系统地反映单位一定时期内发生的全部经济活动的变化情况及其结果，为总结生产经营情况、考核财务成果及编制会计报表提供资料。

　　二、结账程序

　　1.检查本期内发生的经济业务是否已经全部登记入账。

　　结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并通过对账确保账簿记录正确。若发现漏账、错账，应及时补记、更正。不能为了赶编会计报表而提前结账或将本期发生的经济业务拖延至下期登账，也不能先编会计报表而后结账。

　　2.在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，编制有关账项调整的记账凭证，进行账项调整，以正确反映本期的收入和费用;对于需要在本月办理的有关转账业务，如销售成本的结转、税金及附加的计算结转等，均应编制有关记账凭证并登记人账，从而确保会计信息的真实性和可靠性。

　　3.编制记账凭证，结转损益类账户本期发生额。

　　将本期实现的各种收入从“主营业务收入”等收入账户转入“本年利润”账户的贷方;将本期发生的各项费用从“主营业务成本”、“管理费用”等费用账户转入“本年利润”账户的借方，以便计算确定本期的财务成果。

　　4.结算出所有账户的本期发生额和期末余额，年末结账时，应将有余额账户的年末余额结转下年。

　　三、结账的方法

　　结账工作一般按月度、季度、半年度和年度进行。结账时，应当结出每个账户的期末余额，有些账户还要求结出出本期发生额。结出余额后，应在余额栏前的“借或贷”拦内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。结账一般都划“结账线”。平时结账划单线，年末结账划双线。“结账线”位用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。

　　1.月结。

　　月结时，对于需要按月结计发生额的账户如库存现金和银行存款日记账，应在各账户本月最后一笔金额下划一条通栏单红线，并在红线下的“摘要”栏中注明“本月发生额及余额”或“本月合计”字样，同时结算出本月借方和贷方发生额及期末余额，并标明余额方向，然后在本行下面再划一条通栏单红线，表示月结工作完毕;对不需要按月结计发生额的账户，如各项应收应付款明细账和财产物资明细账等，在每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时，在最后一笔经济业务记录下划一条通栏单红线即可。对需要结出本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月止的累计发生额，并在摘要栏内注明“本年累计”宇样，在本行下

　　再划一条通栏单红线。

　　2.季结。

　　季度结账时，应在本季度末最后一个月进行月结后。在季终月的“月结”行下的“摘要”栏内注明“本季发生额及季末余额”字样，并在季结行下再划一条通栏单红线。半年度结账方法可比照季结进行。

　　3.年结。

　　年度终了时，所有总账账户都应结出全年发生额及年末余额。具体做法是：在本年的第四季度季结的红线下面一行，结算出全年四个季度的借贷方发生额和年末余额，并标明余额方向.在摘要栏内注明“本年发生额及余额”、“本年合计”或“年结”字样，并在下向划通栏双红线，表示“封账”。采用棋盘式总账和科目汇总表代总账的单位，年终结账时，应汇编一张全年合计的棋盘式总账和科目汇总表。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:19
第七节　会计账簿的更换与保管

　　一、会计账簿的更换

　　年度结账后，必须按规定更换新账。总账、日记账和大部分明细账每年都应更换一次新账。一些财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、应收账款明细账等，可以跨年度继续使用，各种备查账簿也可以跨年度连续使用，不必每年更换新账，以避免重复抄账增加工作量。

　　更换新账时，应将各账户的年末余额过入下一年度新账簿。在新账簿有关账户新账页的第一行“余额”栏内，填上该账户上年的余额;同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。

　　二、账簿的保管

　　会计账簿与会计凭证、会计报表一样都是会计核算的重要档案资料，也是重要的经济档案，必须按照国家会计档案管理办法的规定，妥善保管，不得丢失和任意销毁。保管期满后，需要销毁的，应按照规定的审批程序报经批准后，再行销毁。

　　会计账簿的保管，既要做到安全、完整，又要保证在需要的时候能从账簿中迅速查到所需要的资料。为此，会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同“账簿启用及交接表”装订成册，加上封面，统一编号，与各种订本式账簿一起归档保管。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:20
第七章　账务处理程序

　　第一节　账务处理程序的意义和种类

　　一、账务处理程序的意义

　　账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

　　科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算、保证会计信息处理过程科学、严密、有序地进行，保证会计记录的完整性、正确性，提高会计工作效率，提高会计信息质量都有重要意义。

　　二、账务处理程序的基本要求

　　科学合理的账务处理程序应符合下列基本要求。

　　1.要结合本单位实际，适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小，满足本单位组织会计核算的要求。

　　2.要有利于全面、及时、正确地反映本单位经济活动情况，提供高质量的会计核算信息，满足投资者和债券人等外部和单位内部信息使用者的需要。

　　3.要有利于简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约会计核算工作的人力、物力和财力。

　　三、账务处理程序的种类

　　根据上述账务处理程序设计的基本要求，结合我国会计工作实际，目前，各单位采用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:20
第二节 记账凭证账务处理程序

　　一、记账凭证账务处理程序的特点

　　记账凭证账务处理程序是指对发生的交易或事项，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是：在会计核算中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在此基础上发展形成的。

　　二、记账凭证账务处理的一般程序

　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制原始凭证汇总表

　　2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。

　　3.根据收款和付款的记账凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

　　4.根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。

　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。(与其他账务处理程序区别之处)

　　6.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。

　　7.期末，根据总分类账和明细分类账记录编制会计报表。

　　记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。



　　三、记账凭证账务处理程序实例

　　四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

　　优点：

　　1)账务处理程序简单明了，易于理解;

　　2)总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账、对账。

　　缺点：登记总分类账的工作量较大。所以记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，交易或事项量少的单位。在使用时，应尽量将原始凭证进行汇总，编制成汇总原始凭证，在根据汇总原始凭证编制记账凭证。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:21
第三节　汇总记账凭证账务处理程序

　　一、汇总记账凭证账务处理程序的特点

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭证分类汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是：在会计核算中根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账。

　　二、汇总记账凭证账务处理程序

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;(与其他账务处理程序区别之处)

　　6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;(与其他账务处理程序区别之处)

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。



　　三、汇总记账凭证的编制方法(掌握内容，不作为考试要求)

　　四、汇总记账凭证账务处理程序下总账的格式及登记(掌握内容，不作为考试要求)

　　五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

　　优点是：

　　1)记账凭证通过汇总记账凭证汇总后月末一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量，为及时编制会计报表提供了条件;

　　2)汇总记账凭证按照会计科目对应的关系归类、汇总编制，能够明确的反映账户之间的对应关系，便于查账、用账。

　　缺点：汇总转账凭证按每一贷方科目汇总编制，不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算工作的分工，而且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　适用范围：规模较大，交易或事项较多，特别是转账业务较少而收付业务较多的单位。

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作者: youjun    时间: 2013-1-13 22:21
第四节　科目汇总表账务处理程序

　　一、科目汇总表账务处理程序的特点

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是设置科目汇总表并据以登记总账。

　　二、科目汇总表账务处理的一般程序

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账;

　　5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;(与其他账务处理程序区别之处)

　　6.根据科目汇总表登记总分类账;(与其他账务处理程序区别之处)

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　三、科目汇总表的编制方法

　　编制科目汇总表时，首先应将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内;其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计其借方发生额和贷方发生额，将其汇总金额填列在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内。按会计科目汇总后，应分别加总全部会计科目“借方”和“贷方”发生额，进行试算平衡。按汇总方式不同可分为两种：

　　1.全部汇总。是将一定时期(10天、半月或一个月)的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内的汇总方式。

　　2.分类汇总。是将一定时期(10天、半月或一个月)的全部记账凭证分别按库存现金、银行存款收付款的记账凭证和转账凭证进行汇总。

　　在实际工作中，编制科目汇总表时，可以设置“科目汇总表工作底稿”，先将本期记账凭证中各总账科目的借方和贷方发生额在“科目汇总表工作底稿”中记录、汇总，期末将“科目汇总表工作底稿”中各总账科目的借方、贷方发生额合计数分别抄在科目汇总表相应总账科目的“借方”和“贷方”栏内，从而提高编制科目汇总表的及时性。

　　四、科目汇总表账务处理程序下总账的登记

　　在科目汇总表账务处理程序下，总账应根据科目汇总表登记。

　　五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围

　　优点：

　　1)科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量;

　　2)通过编制科目汇总表，可对发生额进行试算平衡;

　　3)简明易懂，方便易学。

　　缺点是：科目汇总表不能反映账户之间的对应关系，不利于根据账簿记录检查和分析交易或事项的来龙去脉，不便于查对账目。

　　它适用范围较广，特别适用于规模大、业务量多的大、中型企业。

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