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标题: 房地产企业产权置换税务处理 [打印本页]

作者: 银河飞雪 时间: 2012-2-3 00:10
标题: 房地产企业产权置换税务处理
　房地产公司在旧城改造过程中，拆迁安置方式主要有货币补偿和产权置换两种方式。货币补偿就是拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人。产权置换就是房屋评估机构按照被拆迁人即将被拆除房屋的价值进行评估，然后开发商用自己建造的新房与被拆迁人的被拆迁房屋进行置换，并按照拆迁房屋的评估价和调换房屋的市场价（签定拆迁补偿协议时的期房市场价格）或优惠价进行结算调换差价的行为。产权置换也叫“拆一还一”、 “拆迁回迁”、“实物补偿”。因产权置换税务处理比较特殊，本文就产权置换行为主要涉及到的营业税、土地增值税、企业所得税处理进行介绍。

　　一、营业税的处理

　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》（国税函[1995]549号）、《国家税务总局关于以房屋抵顶债务应征收营业税问题的批复》（国税函[1998]771号）及《国家税务总局关于个人销售拆迁补偿住房征收营业税问题的批复》（国税函[2007]768号）的规定，房地产开发公司对被拆迁户实行房屋产权调换时，其实质是以不动产所有权为表现形式的经济利益的交换。房地产开发公司将所拥有的不动产所有权转移给了被拆迁户，并获得了相应的经济利益，应按“销售不动产”税目缴纳营业税。分两种情形：一种是对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，对最终转让时未作价结算的住宅区配套公共设施（如居委会用房、车棚、托儿所等），凡转让收入已包含在住宅房屋转让价格中并已征收营业税的，不再征收营业税。举例一：假定房屋单位卖价为4000元／平米，房屋单位成本为2000元／平米，“拆一还一”面积为80平米，不补差价。则营业税计税依据为2000×80=160000（元）；另外一种是对超出拆迁建筑面积的部分，则应按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条规定的顺序确定计税营业额，一是按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；二是按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；三是按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）。公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。举例二：假定房屋单位卖价为4000元／平米，房屋单位成本为2000元／平米，拆80平米，还100平米，超20平米面积补差价20000元（20×1000）。则营业税计税依据为2000×80+4000×20=240000（元）。

　　二、土地增值税的处理

　　根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定，房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第三条第（一）款规定，即房地产开发企业将开发产品用于抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等行为，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：一是按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；二是由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。在按市场价格确认收入的同时，还应将此收入确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。“拆一还一”属于土地增值税预征和清算的对象。

　　三、企业所得税的处理

作者: fywzlyh 时间: 2012-2-3 08:49
学习一下

作者: yxp1999 时间: 2012-2-3 09:42
很好，学习了

作者: 天下先 时间: 2012-2-3 09:44
正需要这方面的资料，感谢

作者: fondchap 时间: 2012-2-3 09:49
正需要、学习了、谢谢

作者: sunnylog 时间: 2012-2-3 09:58
学习学习

作者: 森晨 时间: 2012-2-3 10:56
棒极了，谢谢。

作者: 渴望学习 时间: 2012-2-3 12:42
学习！

作者: 辛帝雷拉 时间: 2012-2-3 15:25
来学习一下下。。谢谢楼主分享。。。

作者: ammy0828 时间: 2012-2-3 16:50
感谢分享

作者: 江苏 时间: 2012-2-4 12:09
学习了

作者: 缘如水 时间: 2012-2-7 11:55
学习一下

作者: 朱启刚 时间: 2012-2-7 22:41
正需要这方面的资料，感谢

作者: 千山我独行 时间: 2012-2-8 08:39
楼主辛苦好好学习一下

作者: zhdl 时间: 2012-2-8 09:04
学习学习

作者: 457204063 时间: 2012-2-8 17:13
谢谢楼主

作者: 乐轩BB 时间: 2012-2-21 08:32
正需要这方面的资料，感谢
出自房地产会计网www.fdckj.com，原文地址：http://www.fdckj.com/thread-49181-1-1.html

作者: cicely 时间: 2012-3-22 16:03
谢谢站长啊。

作者: 塞外愚翁 时间: 2012-3-22 16:16
产权置换，要按照《企业会计准则》-----非货币性资产交换的有关规定处理

作者: ZHL1969 时间: 2012-7-28 11:29
看看学习一下

作者: lxcj 时间: 2012-8-12 15:04
感谢分享！！

作者: limin7587 时间: 2012-8-14 14:19
很有用

作者: 522606046 时间: 2012-8-23 08:24
太好，正是我所需要的

作者: 纪若愚2010 时间: 2012-8-23 09:13
这个帖子不错，大家快来顶起来！

作者: 纪若愚2010 时间: 2012-8-23 09:15
收件收件，努力学习

作者: gxbshg 时间: 2012-11-13 16:01
非常好的资料，谢谢楼主的无私奉献

作者: 老年使者 时间: 2012-11-13 16:05
学习学习！！！！！！！！！！

作者: --静思-- 时间: 2012-11-21 08:18
看看此文哦

作者: 鹰击长空 时间: 2012-11-21 08:23
谢谢分享

作者: 雷浩 时间: 2012-11-23 23:07
总结的很好，谢谢！

作者: 787038022 时间: 2012-11-28 09:56
产权置换在实务当中很多

作者: suim 时间: 2012-11-28 11:15
可以，学习以下

作者: 滨雨紫 时间: 2012-11-29 17:07
正发生此业务，学习一下

作者: 半粒沙 时间: 2012-12-19 11:18
须看所得税

作者: yun_love2000 时间: 2012-12-19 15:13
面临拆迁学习学习

作者: yun_love2000 时间: 2012-12-19 15:18
非常感谢，好好学习

作者: fwq 时间: 2013-6-7 15:14
现在还没涉及到，但很想知道

作者: wmf0524 时间: 2016-4-6 16:40
学习一下

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