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标题: 【150号专题】房地产行业税务稽查技巧专题 [打印本页]

作者: 阿斯兰 时间: 2009-9-6 07:04
标题: 【150号专题】房地产行业税务稽查技巧专题
房地产行业税务稽查技巧专题之一：收入的确定

　　写在前面：房地产行业一直以来都是我国财税收入的重要支柱，同时也由于其涉及税种众多、情况复杂成为多年来人们关注的焦点行业。近期，经济适用房、物业税等地产关键词再度引发社会热议。为此我们从此期开始，将房地产行业税务稽查工作中需要注意的问题、技巧和方法进行详细的归纳及整理，供大家参考。　　
房地产业收入的确定
　　一、收入核算范围
　　房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。
　　二、房地产业收入确认原则
　　房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房，以及其他建筑物、附着物、配套设施等应按以下原则确认收入：
　　1、采取一次性全额收款方式销售的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据时确认收入。
　　2、采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确定收入的实现，付款提前的按实际付款日确认收入实现。
　　3、采取银行按揭销售产品的以首付款实际收到确认收入，余款在银行办理转账之日确认收入。
　　4、采取委托方式销售开发产品的按下面原则确认：
　　（1）以支付手续费方式委托销售，应按实际销售额于收到代销清单时确认收入。此时代销清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。
　　（2）以视同买断方式委托销售的，按合同和协议规定的价格于收到代销清单时确认收入。
　　（3）以包销方式委托销售的，按包销合同或协议约定的价格在付款日确定收入，提前付款的，在实际付款日确定。
　　（4）以基价并实行超过基价双方分成方式委托销售的，按基价加分成于收到代销清单时确认收入。
　　5、待售产品临时出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入，出售时再确认销售收入。
　　6、以非货币性资产分成形式取得收入，应于分得开发产品时确认收入。
　　三、开发产品预售收入的确认
　

作者: 阿斯兰 时间: 2009-9-6 07:05
房地产行业税务稽查技巧专题之二：成本的核算

　　房地产行业成本的核算

　　一、确定成本核算对象和成本项目

　　房地产业成本以项目作为核算对象，一般以独立编制的设计概预算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个项目；同一地点、结构相近的群开发项目，开工时间相近，又由同一施工队伍施工，也可合并为一个成本核算对象；规模大、工期长的，可按一定的区域或部位划分。

　　房地产业成本按用途又分为土地开发成本、房屋开发成本、（商品房、出租房、周转房等）、配套设施开发成本（指能有偿转让的配套设施）及代建工程成本。

　　二、成本核算项目

　　房地产业的成本核算项目包括：

　　1、土地拆迁及补偿费：包括征地费、安置费及原建筑物的拆迁补偿费。

　　2、前期工程费：开发前的规划、设计、场地平整等费用。

　　3、基础设施费：供排水、电、照明、通讯、道路等基础设施建造费用。

　　4、建筑安装工程费：房屋建设施工过程中的各项费用。

　　5、配套设施费：能分摊计入开发产品成本的不能有偿转让的公共配套设施如锅炉房、车棚、居委会、派出所水塔等；另一类为能够有偿转让的大配套设施如商店、邮局、银行等。

　　6、开发间接费：为开发现场发生的各项费用如现场管理人员工资、福利费、水电费、周转房摊销等。

　　三、房屋开发成本的核算方法

　　1、土地征用及拆迁补偿费

　　（1）如能分清项目则直接计入开发成本

　　借：开发成本—房屋开发成本

　　　　贷：银行存款（应付账款）

　　（2）不能分清成本项目的，其支出应先归集整理，随后在各项目之间按一定标准分配（一般按建筑面积）

　　借：开发成本—土地开发成本

　　　　贷：银行存款等科目

　　借：开发成本—房屋开发成本

　　　　贷：开发成本—土地开发成本

　　2、前期工程费

　　能分清核算对象的直接计入开发成本，不能分清的按标准分摊，然后计入开发成本。

　　借：开发成本—房屋开发成本

　　　　贷：银行存款等科目

　　3、基础设施费

　　4、建筑安装工程费

　　（1）自营工程，工程量较小的直接进入工程开发成本

　　借：开发成本—房屋开发成本

　　　　贷：库存材料（应付账款等）

　　工程量较大、建设规模较大的，应经过“工程施工”进行核算

　　借：工程施工

　　　　贷：银行存款（库存材料、应付账款等）

　　然后，根据下列顺序和方法进行分配：

　　①开工报告确定工程成本核算对象；②按核算对象和成本项目分配材料、人工、折旧等费用；③分配间接费、机械使用费等；④按月计算施工实际成本；⑤根据完工报告结算实际成本。账务处理为：

　　借：开发成本—房屋开发成本

　　　　贷：工程施工

　　（2）发包工程及价款结算的核算：一般采用“招标、议标”方式，通过工程招标确定施工企业，应按工程标价，采取按月、一次性和按工程形象进度进行结算。

　　5、配套设施费

　　（1）对能够有偿转让的配套设施和能分清核算对象的不能转让的配套设施，可直接计入有关开发成本。账务处理为：

　　借：开发成本—房屋开发成本

　　　　贷：银行存款、库存材料等科目

　　（2）对不能直接计入房屋开发成本的配套设施，应先进行归集，然后按可销售面积进行分摊。账务处理为：

　　借：开发成本—配套设施成本

　　　　贷：应付账款（库存材料、预付账款等）

　　借：开发成本—房屋开发成本

　　　　贷：开发成本-配套设施成本

　　6、开发间接费用

　　（1）对能分清开发项目和不能有偿转让的配套设施的间接费用可直接计入房屋开发成本，账务处理为：

　　借：开发成本—房屋开发成本

　　　　贷：应付工资（累计折旧、银行存款等）

　　（2）如有多个开发项目应先归集费用再进行分摊

　　借：开发间接费用

　　　　贷：应付工资、周转房摊销等

　　（3）如开发企业不设置现场管理机构，除周转房摊销外，其他间接费用可只接进入期间费用—管理费用。最后将间接费用分摊入房屋开发成本。

　　四、开发成本转入开发产品

　　待开发产品完工之后，将开发成本结转入开发产品：

　　借：开发产品

　　　　贷：开发成本

　　五、将开发产品转入经营成本（或销售成本）

　　根据开发产品的销售情况结转经营成本或销售成本，其计算和账务处理如下：

　　可售面积单位工程成本=项目预计总成本/总可售面积

　　经营成本=已实现的销售面积×可售面积单位工程成本

　　借：经营成本

　　　　贷：开发产品

作者: 阿斯兰 时间: 2009-9-6 07:06
房地产行业税务稽查技巧专题之三：检查的方法

　　房地产行业检查的方法及要点

　　一、检查项目有关情况

　　房地产企业的开发项目进行检查时，应从项目的立项、土地征用、规划设计、前期工程费、建筑工程施工、配套设施支出、房屋销售产权转移为顺序进行检查。主要检查有关合同协议和批准书，掌握开发项目的总体情况，如总开发面积，占地面积，建筑工程造价及完工时间、房屋销售合同及入住时间承诺、有无合作建房、有无代建工程等，为下一步检查打下基础。

　　二、检查财务会计资料

　　对房地产业的检查采用逆查法比较省时省力，从审查报表入手，进而审查总账、明细账，最后有针对性的抽查有关凭证资料。在检查中应加强对有关重点科目的检查，如往来科目，收入、成本科目等。

　　三、实地检查与询问调查相结合

　　在掌握项目开发总体情况和检查账本资料的基础上，深入到项目开发地、销售地实地盘点检查，了解项目的实际建设情况、房屋销售情况及购房者的入住情况。同时广泛和有关人员接触，通过询问交流的方式了解房屋销售方式，有无有工程配套设施、有无出租未售出房屋的情况，周转房的摊情况等与项目检查中的有关数据进行比对，查证涉税问题。

　　四、营业成本的检查

　　房地产企业的成本结转方法为：

　　可售面积单位工程成本＝成本对象总成本÷可销售总面积

　　销售成本＝已实现销售的面积×可售面积单位工程成本

　　检查时应注意以下几个问题：

　　1、审查成本计算是否正确

　　审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。成本对象总成本=（土地征用费（拆迁补偿费）＋基础设施费＋设计不可转让的配套设施造价＋建安工程招标价格＋开发间接费）

　　预计开发面积，求出预计单位面积开发成本。检查时要仔细核对有关合同和立项书，检查预计单位面积开发成本是否准确，有无故意提高单位面积开发成本，造成多转成本。

　　审查有无将土地成本、前期工程费、基础设施费、不能转让的配套设施费，开发间接费直接记入开发产品成本，而不摊入可有偿转化的配套设施，自用房产，出租房产等，增加销售成本。

　　在检查中要注意，房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理。

　　有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转成本，少纳税款。

　　重点审查开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销售成本，有无早转，多转成本现象。

　　2、配套设施成本结转是否正确

　　通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所），这些配套设施如何结转成本，有无直接列入开发成本现象。一般存在问题为不单独按项目核算，直接将开发成本列入房屋开发成本；或单独核算成本，但不对土地费用或基础设施费进行分摊。

　　3、注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本是否正确

　　检查时应注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本有无减去已提折旧或已摊消费用，造成多转成本现象。

　　4、检查有无白条入账现象

　　白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题，检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、Dai.开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。

　　五、财务费用的检查

　　房地产业开发周期长，占用资金量大，借入资金较多，利息支出所占比重较大，对于为建造开发产品借入资金发生的借款费用，应划分成本对象完工前发生借款费用计入开发成本。完工后计入财务费用，直接在税前扣除，而开发公司财务处理多为直接进入本科目，当期摊销，减少应纳税所得额。

　　向非金融机构的借款利息往往以高于银行同期贷款利率支付，并记入有关科目，造成多记成本。

　　六、管理费用的检查

　　1、人工费用的检查

　　管理费用中工资三费超标准列支，造成多列费用，减少应纳税所得额，少纳企业所得税。

　　2、印花税的检查

　　（1）各类书面凭证是否按规定粘贴印花税。

　　（2）房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。

　　房地产企业应税合同多、涉及面广，未贴、漏贴印花税情况极易发生，房地产公司项目开发过程中，签定的各种应税合同数量多、金额大（如销售合同、建筑施工合同、购销合同、设计合同、财产租赁合同等）。但由于签定合同的部门不能及时向财务提供，财务人员未及时按规定贴花。虽然印花税是个小税种，但由于房地产企业合同数量多、金额大的特点累计数额往往不小。

　　3、其他方面的检查

　　检查企业有无已按规定提取了教育活动经费而仍在本科目列支培训费等。

　　检查企业有无购入的达到固定资产标准的物品一次性列入本科目的问题。

　　七、销售费用的检查

　　1、销售人员的人数以及提成工资、奖励等末如实纳入企业正常人员工资管理，而是直接混入其他销售费用中列支，销售人员数量随意性大，工资支出较多。

　　2、虚增代理费用。由于对销售代理费提取比例税法尚无明确规定，各代理公司取费标准不一致，一些房地产公司通过支付销售代理费的形式，将收入进行转移隐匿；或将一些“灰色”成本（如无票支出、非法支出）以代理费的形式支出、转账。

　　3、广告费、业务招待费超支。房地产开发企业在项目开发期间，要进行大量的广告宣传及业务招待活动，广告费用、业务招待费支付大，然而房地产项目开发周期长，收入只能在后期实现。因此企业广告费、业务招待费超支问题比较普遍。其中广告费根据国税发［2001］89号文件，其广告费支出只能在每一纳税年度销售收入的8%比例内据实扣除，超过比例部分可以无限期向以后年度结转。超标准的业务招待费支出则混入“会议费”、“销售费用”等其他科目中，减少“业务招待费”明细科目的记账金额。

　　八、开发间接费用的检查

　　

作者: yqz2925929 时间: 2009-9-6 08:48
楼主，您辛苦了。。。。。

作者: 独自等待359 时间: 2009-9-6 08:53
标题: kan
kankan ...........

作者: dyq028 时间: 2009-9-6 09:37
向楼主学习请教，楼主辛苦了，谢谢！

作者: 老年使者 时间: 2009-9-6 09:50
学习一下，学习一下。

作者: 只供精品 时间: 2009-9-6 10:44
学习一下，学习一下。

作者: 云飞 时间: 2009-9-7 08:46
学习一下，谢谢，辛苦了

作者: qq1998 时间: 2009-9-7 20:52
非常感谢提供房地产学习资料

作者: shumoshan 时间: 2009-9-7 22:29
学习学习下辛苦了谢谢啦

作者: shumoshan 时间: 2009-9-7 22:49
哈哈谢谢啦学习学习下

作者: 黑豹 时间: 2009-9-8 15:59
123456789hyhyhhyh

作者: lq323cn 时间: 2009-9-8 17:36
回个帖继续学~~~~~~~~

作者: 一草一木 时间: 2009-9-10 13:00
继续学习学习再学习，有好资料再上传

作者: 墨菲 时间: 2009-9-10 17:11
很需要的文件
谢谢搂住的共享

作者: czcandy 时间: 2009-9-10 18:38
辛苦了楼主。回帖看的具体内容，其实全部显示了，我看后也会回帖的。这是对每一个发帖人的辛苦付出的尊重。

作者: 虚心的人 时间: 2009-9-10 18:41
学习学习，感谢分享。。。。。。。。。

作者: czcandy 时间: 2009-9-10 18:48
开发间接费用怎么看不到？我回帖了呀？

作者: czcandy 时间: 2009-9-10 18:49
标题: 回复 3# 的帖子
还是看不到吗？怎么回事？

作者: 凤宇 时间: 2009-9-11 16:36
真是好东西，刚被检查出一堆问题。

作者: 税缘1971 时间: 2009-9-13 14:28
感谢提供房地产学习资料！

作者: 海景花园用户 时间: 2009-9-17 08:37
继续学习学习再学习，有好资料再上传

作者: 海景花园用户 时间: 2009-9-17 08:45
1、下列行为应视同销售确认收入
　　（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；,
本企业自用新规定不是说不确认收入了吗，请明确一下

作者: 海景花园用户 时间: 2009-9-17 08:48
标题: 回复
1、下列行为应视同销售确认收入
　　（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；

本企业自用不确认收入，请明确一下。

作者: 海景花园用户 时间: 2009-9-17 08:53
有的地方还是按老政策，希望新手们选择使用

作者: 天天830 时间: 2009-9-17 15:55
童年的生活和朋友是最单纯，最美丽的回忆：

作者: 紫雨飞愁 时间: 2009-9-19 12:46
多多学习，多多学习。

作者: 卢闽北 时间: 2009-9-21 11:06
资料非常完全，说明楼主非常用心!值得大家顶一下

作者: 毛亚娟 时间: 2009-9-21 14:36
非常感谢提供房地产学习资料

作者: 东边日出西边雨 时间: 2009-9-21 15:08
标题: 你真行
天天天天向你学习

作者: 东边日出西边雨 时间: 2009-9-21 15:13
楼主你辛苦了

作者: 东边日出西边雨 时间: 2009-9-21 15:17
好好学习天天向上

作者: 长风 时间: 2009-9-21 16:28
学习一下，学习一下。

作者: 刘刘 时间: 2009-9-21 18:57
学习一下，谢谢，辛苦了

作者: 落定 时间: 2009-9-22 08:24
标题: 回复 10# 的帖子
不错啊~~~~~~~~~~

作者: 月芽儿 时间: 2009-9-22 17:03
谢谢楼主的辛苦工作

作者: 刘魁 时间: 2009-9-22 17:15
标题: ,,,,,,,,,
,,,,,,,,,,,,,,,,,,

作者: 刘魁 时间: 2009-9-22 17:15
标题: ,,,,,,,,,,
,,,,,,,,,,,,,,,,,,

作者: zhangyingxia 时间: 2009-9-23 11:01
看看吧。回复一下。

作者: 予青 时间: 2009-9-24 09:17
学习一下,谢谢

作者: 我想学习 时间: 2009-9-26 16:44
标题: 回复 3# 的帖子
回复一下学习学习

作者: 长青树 时间: 2009-9-27 11:43
继续学习学习再学习，有好资料再上传

作者: 长青树 时间: 2009-9-27 11:44
面试中经常遇到的问题,加油

作者: xaxa110 时间: 2009-9-27 13:08
谢谢,学习一下

作者: luoboxd 时间: 2009-9-28 14:23
楼主，您辛苦了。。。。。

作者: 大眼睛 时间: 2009-9-29 01:46
谢谢！谢谢！

作者: 无拘无束 时间: 2009-10-11 15:03
学习学习学

作者: 长风 时间: 2009-10-12 09:01
学习一下，学习一下。

作者: 黑雨 时间: 2009-10-12 16:08
辛苦了，好东东。

作者: 蟠桃 时间: 2009-10-14 15:27
回帖学习，支持楼主！

作者: 心旷神怡 时间: 2009-10-14 20:42
向楼主学习请教，楼主辛苦了，谢谢！

作者: haishuier 时间: 2009-10-15 08:31
标题: 顶
房产税务检查真的是令人头痛，我要好好看一下！

作者: haishuier 时间: 2009-10-15 08:33
辛苦了楼主，太谢谢您好。以后多发表些这样的贴子，让我们新手好好学学！

作者: 新新一凡 时间: 2009-10-15 11:12
正需要学习，LZ写得很详细，谢谢分享

作者: 薄雾晨曦 时间: 2009-10-16 10:53
想学习，知已知彼才行呀。

作者: zhouming4560 时间: 2009-10-16 11:26
好贴子，感谢楼主，看了受益匪浅。

作者: 纯正的菜鸟 时间: 2009-10-23 15:05
标题: 好
好。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。

作者: hp_fanhua 时间: 2009-10-23 23:04
是个好贴，学习学习。

作者: hongdandan 时间: 2009-10-24 13:45
谢谢分享！

作者: yxwg 时间: 2009-10-24 21:59
好东东，让我流连忘返

作者: 天柱睛雪 时间: 2009-10-25 12:26
楼主，您辛苦了。。。。。

作者: sdtdf999 时间: 2009-10-25 17:45
学习了，谢谢

作者: 长风 时间: 2009-10-25 18:28
非常感谢提供房地产学习资料

作者: 请吾肥羊 时间: 2009-10-26 09:51
学习，学习，必须得！

作者: 一杯茶 时间: 2009-10-26 09:58
学习中，分享分享

作者: jiwa 时间: 2009-10-26 10:42
非常感谢提供学习资料

作者: feiyun302 时间: 2009-10-26 10:56
真是好贴，工作中用得到，就怕老板不听。

作者: 空瓶子 时间: 2009-10-26 13:59
谢谢楼主的无私分享，学习一下

作者: 阿才少爷 时间: 2009-10-26 21:00
太感谢了，正好我们正在进行房地产企业税收检查。

作者: abcdlinxia 时间: 2009-10-26 22:02
学无止境。。。。。。。。

作者: wfhd1234 时间: 2009-10-27 14:26
学习一下呀/

作者: 享受孤独 时间: 2009-10-27 16:33
标题: 回复 1# 的帖子
多谢了，一定要好好学习一下

作者: qjp 时间: 2009-10-27 23:48
标题: 回复 3# 的帖子
楼主辛苦了，给予专业系统的总结，甚是敬佩！

作者: qjp 时间: 2009-10-27 23:56
标题: 回复 3# 的帖子
请把该篇文章一次性的发给我好吧。谢谢！

作者: syssx 时间: 2009-10-28 13:26
太实用了!谢谢值得学习.

作者: 709265678 时间: 2009-10-28 21:29
非常感谢提供房地产学习资料

作者: SHAKIRA 时间: 2009-10-28 21:57
..................................

作者: 风满发 时间: 2009-10-28 21:59
标题: 回复 1# 的帖子
很想看看，关注房地产企业收入

作者: 九天银河 时间: 2009-10-28 22:34
谢谢分享，多多学习

作者: 康泉 时间: 2009-10-29 16:22
标题: 回复 1# 的帖子
楼主辛苦了,好好学学.

作者: nisg 时间: 2009-10-30 10:05
学习一下，！！！！！！！！！！！！！！！！！！！！！！！

作者: 佳人当道 时间: 2009-11-3 16:14
标题: 回复 3# 的帖子
好好学习,天天向上!

作者: 尧鹰 时间: 2009-11-3 19:35
新手学习借鉴参考，谢谢！

作者: wang_6377618 时间: 2009-11-4 14:43
标题: 回复 3# 的帖子
你辛苦啦！非常感谢你！

作者: zxl800810 时间: 2009-11-5 21:36
11111111111111111111111111

作者: mhj2526 时间: 2009-11-7 23:16
辛苦了，认真学习，谢谢

作者: baichangbin 时间: 2009-11-8 12:42
感谢楼主!!!!!!!!!!!!!!!!1

作者: 空谷幽兰 时间: 2009-11-8 12:51
谢谢楼主无私的奉献！！！

作者: 嘉宏 时间: 2009-11-9 14:05
很想学习

作者: cqffl 时间: 2009-11-10 13:58
资料详实，实用性强。

作者: 雁南飞 时间: 2009-11-10 14:24
回复一下学习学习

作者: deeds 时间: 2009-11-10 14:40
辛苦，值得学习

作者: 高英子 时间: 2009-11-10 15:27
感谢感谢。。。学习学习

作者: 三水清浅 时间: 2009-11-11 12:32
房地产的税太复杂了，得多学

作者: lmr602 时间: 2009-11-11 20:35
标题: 回复 1# 的帖子
认真学习一下

作者: lmr602 时间: 2009-11-11 20:39
标题: 回复 3# 的帖子
楼主好辛苦哦

作者: 李斌 时间: 2009-11-12 15:27
标题: 学习
学习，谢谢了

作者: 刘兵 时间: 2009-11-13 08:51
回复一下,认真学习一下,到底是什么好东西

作者: 北大荒麦子 时间: 2009-11-13 09:47
好东西，我特别想看。

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