虚假出资的税收风险
谈虚假出资衍生的税收法律风险曹辉所谓虚假出资是指股东表面上出资而实际未出资，本质特征是股东未支付相应对价而取得公司股权。在设立公司或公司增加注册资本时，股东为了应付验资，将款项短期转入公司帐户后又立即转出，公司未实际使用该款项进行经营，是实践中虚假出资的常用表现形式之一。对这种虚假出资行为，人们较多关注涉及民商法与刑法的法律责任，其实虚假出资还衍生着巨大的税收法律风险。下面试举案例阐述分析：例：2009年3月A公司为提升企业的经营资质，需增加企业注册资本2000万元，但股东又无力增资，于是公司控股股东B向他人借款2000万元，用于公司注册资本验资，3月31日验资结束，当日，B从A公司将2000万元款项借出，归还他人。7月1日，A公司因经营需要向银行贷款1000万元，年利率6%。由于B根本无力实际增加注册资本，B向A公司的2000万元借款年底未归还，A公司也未收取借出款项利息及代扣代缴个人所得税款。
根据上述经营业务，A公司应作帐务处理如下：1、收到股东B增资款项时：借：银行存款2000万元，贷：实收资本2000万元。2、将资金借于股东B时：借：其他应收款——B
2000万元，贷：银行存款2000万元。3、支付当年银行贷款利息时：借：财务费用30万元（1000*6%/2），贷：银行存款30万元。从上述会计分录可以看出，在B无法归还借款的情况下，A公司借给B的2000万元款项将一直挂在“其他应收款”帐上。基于上述的会计业务事实,衍生出下述税收问题。
一、
营业税
根据《营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”。第七条规定：“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额”。
A公司与其股东B是独立的法律主体，A公司长期借款与股东B，无正当理由不收取利息减少应税营业额，税务机关有权核定A公司让渡资金的利息收入。并根据国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）第十条执行，国税函发〔1995〕156号第十条：《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。假定税务机关确定的资金使用利率为6%，则，2009年A公司应确认的利息收入=2000*6%/12*9=90（万元）；应缴纳营业税＝90×5%＝4.5（万元）。
二、企业所得税
根据《企业所得税法》第四十一条及其实施细则第一百零九条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
（二）直接或者间接地同为第三者控制；
（三）在利益上具有相关联的其他关系。
B是A公司的控股股东，B与A公司之间存在关联关系。A企业应确认让渡资金给他人使用的利息应纳税所得并缴纳企业所得税。则，
2009年A公司应确认利息收入的应纳所得税额＝（90－4.5）×25%＝21.375（万元）。
根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》国税函〔2009〕312号规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
A公司股东B虚假出资，其应缴资本额实质上并未到位，则A公司因此流动资金不足而向银行贷款产生的利息支出不得在计算企业应纳税所得额时扣除。A公司2009年度应调增应纳所得税额=30×25%＝7. 5（万元）。
三、
个人所得税
根据《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 》财税158号第二条：关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
由于股东B在年终既未归还借款也未将款项用于企业生产经营,则2009年末，A公司应代扣代缴股东B个人所得税=2000×20%＝400（万元）。由于A公司和股东B都没有按照税法的要求核算纳税，将面临主管税务机关查补A企业税款33.375万元（4.5＋21.375+7.5），向股东B追缴个人所得税款400万元，并对A公司处以巨额的罚款、滞纳金的处理。虚假出资衍生的税收法律风险巨大，应引起每一位企业经营者警觉、注意。
后记:虚假出资在经济生活中是常有的事情，可谓司空见惯，人们谈起虚假出资的法律风险，基本上讲的是工商方面的风险，对税收方面的风险基本没有述及，无论是用百度和谷歌搜索，都不能找到该方面的内容，可见别人对这方面关注度不高，我这篇文章可以说是填补了这方面的空白，该文的写作缘于09年一次与同事交谈中,她说她家自办的小厂要提高资质,又无力增加注册资本,想通过上述方式增资，我出于职业的臆症与敏感，于是琢磨开了，并遂成文。真可谓是“世事洞明皆学问、人情练达即文章”。做什么事情都要参透、悟透才行。 该文中对营业税方面的述及部分，只是我个人的理解，目前争议较大，阅读者可作为参考。
本文2011年被《中国税务报》第3282期刊发，只不过编辑对标题作了更改，有260大洋进帐，窃喜！
写的真好，冷了一下。很后怕，还请多多指导。 这样的好文章应该仔细学习思考！ 写得好,应引起重视纳税风险! 不错，认真读了一遍，谢谢了！ 做什么事情都要参透、悟透才行。
看得出，楼主工作经验丰富，真的是把会计这个行业吃透了。崇拜，想你学习！ 我認真學習後，感覺到虛假出資後果的嚴重性 好好学习一下，受益匪浅！！，谢谢楼主 理论上很合乎逻辑，具体执行上还是值得商榷的 好文共享，感谢