母子公司间提供服务之税务规划探讨

银河飞雪

大型房地产集团日常经营过程中，为了规避开发项目潜在风险波及集团、影响开发资质和企业安全，且为了响应各地税务机关要求把税源留在当地，因此，一般会在当地成立子公司，也称为城市公司。
那么，集团为了履行管理职能，根据行业特点，会在集团母公司成立各个职能部门，为城市公司提供管理服务和后勤保障。
我们在给大中型地产上市公司服务时发现，集团母公司因为只有人员支出、没有业务收入，长期来看将有可能形成永久亏损，企业领导也甚是着急。
于是有的领导就提出能否向城市公司收取品牌管理费，理由是由于集团苦心经营形成了知名品牌，城市公司在开发过程中无偿使用形成了品牌溢价，因此需要支付一定的成本，付出一定的代价。
我想说，创业点子虽好，但是税务上也要能认可才好啊。
一、管理费行不通
大家知道，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）第四条规定：“母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。”
可见，即使城市公司愿意向集团母公司支付品牌使用费，不考虑增值税的前提下，子公司不能在企业所得税税前扣除，整体来看，有可能加重集团整体的税负。
因此，从税收筹划的角度来看，属于“按下葫芦浮起瓢”，不算是个好主意。
二、服务费顶上
如果换一个角度，因为集团母公司为城市公司提供了各种服务，能否从这个角度考虑呢？
1.企业所得税的处理
根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）规定，母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
因此，理论上是行得通的。
在形式要件上，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等。凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。
如果遇到多个子公司享受同样服务也是可行的。国税发[2008]86号文件规定，母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议。

如果发生的属于劳务，采取分摊方式的，按照《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十八条规定，也是认可的，“企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证”。
按照分摊协议处理时，不论是境内外交易，均需要按照“独立交易”原则合理分摊，并且应按照《国家税务总局关于规范成本分摊协议管理的公告》（国家税务总局公告2015年第45号）规定，“企业应自与关联方签订（变更）成本分摊协议之日起30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本，并在年度企业所得税纳税申报时，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》”。
税务机关有权根据分摊协议，对于不符合独立性交易原则和成本与收益相匹配原则的协议，实施特别纳税调整。
当前，在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。对于境外交易，为了防止企业向境外公司转移利润，国家同样加大了反避税调查力度，税务总局曾于2014年出台了《国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知》（税总办发〔2014〕146号）文件，要求各地税务机关重点关注的业务之一是“为服从集团统一管理而支付的集团管理服务费”，对其是否具有合理商业目的和经济实质进行摸底排查，确定费用支付的合理性。
对于房地产行业，外资地产公司还是挺多的，知名的如凯德置地、太古地产等。
以太古地产为例，前些天挑战民族感情的国泰航空与其渊源颇深，其第一大股东为太古股份有限公司，持股45%。而太古集团拥有太古股份有限公司股本55.1%的权益及控制太古公司63.97%的投票权。
官网显示，太古集团是一个多元化经营的环球集团，旗下核心业务多设于亚太区，其中香港和中国内地向为太古业务的主要营运地。目前太古集团旗下的港股上市公司，包括国泰航空、太古股份公司A、太古股份公司B、太古地产，而太古地产在北京开发有知名的三里屯太古里。
太古集团总部设于英国，负责制定及指引集团的整体业务策略，并为集团及其附属公司提供招聘、雇用及培训员工等多项服务。
按照我们对外资的理解，既然集团为附属公司提供服务，自然少不了收取服务费用，所以其城市公司向境外支付服务费金额的合理性也会引起税务机关的关注。
因此借机奉劝那些在中国经营却暗中支持港独的外资企业，不要吃着中国的饭，还要砸中国的锅，不是不报，时候未到，记得当年希捷还因为漏税问题被政府部门征税2.25亿美元（约合15亿人民币），小心使得万年船。
2.增值税的处理
根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号印发）第十四条规定，集团母公司日常向城市公司提供各项服务，本应视同销售服务，缴纳增值税；纳税情形包括如下：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
此时，集团母公司和城市公司均为一般纳税人，集团母公司缴纳了增值税，向城市公司提供增值税专用发票，城市公司取得了进项抵扣，因此，整体上没有多缴增值税。
但是需要注意的是，如果采取分摊协议，增值税并不认可。因此，从增值税的角度考虑，我们还是建议采取分项签订合同或协议。
说到这里，也许会有读者问，那么究竟该提供哪些服务呢？我们想说的是，自然要结合企业的业务实际，提供现代服务。《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，现代服务业包括企业管理服务，所谓的企业管理服务是指提供总部管理、投资和资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。
三、一个不相关的小故事
行文结束，分享一个笑话，鹦鹉与猪同乘一班飞机。飞机升空且平稳后，鹦鹉对着漂亮的空姐说：“妞，给爷来一杯咖啡。”空姐笑了笑，转身送来一杯咖啡。过了一会儿，鹦鹉又对空姐说：“妞，再给爷一杯水。”空姐还是笑了笑，转身送来一杯水。见到如此情景，旁边的猪坐不住了，朝着那空姐喊道：“妞，也给爷来杯水！”空姐这次没有笑。她打开机窗，将猪和鹦鹉都扔了出去！就在猪被摔死之前，他听到鹦鹉说：“傻了吧，爷会飞！”
最后，赠君一句话：税收筹划有风险，切勿生搬硬套；凡事有度、过犹不及。