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营改增后，房地产企业一般纳税人适用一般计税时，从供货商和施工企业取得的发票的进项，不过是房地产企业预付的增值税税款，换句话说，进项越大、对企业的资金占用越大。
理解了这个道理，在保持不含税价一定的情况下，企业将会理智的降低进项税额，混合销售也就顺势成了企业关注的一个业务。
《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
从上述规定可以看出，是否属于混合销售同时满足以下两个条件：
1.其销售行为必须是一项；
2.该项行为必须既涉及服务又涉及货物。
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条列举了几种特殊情况；第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
这个政策字面意思简单明了，但是一个“等”字增加了很多困扰。究竟是仅仅“活动板房、机器设备、钢结构件”这三种自产货物，还是还有更多呢？究竟是该参照土地增值税开发间接费定义中“等”字，还是参照印花税作为正列举理解呢？税法作为行政法的有机组成，我们可以曲径通幽另辟蹊径进行理解。
最高人民法院 《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》（法[2004]96号）第四条“关子法律规范具体应用解释问题”规定，在裁判案件中解释法律规范，是人民法院适用法律的重要组成部分。人民法院对于所适用的法律规范，一般按照其通常语义进行解释；有专业上的特殊涵义的，该涵义优先；语义不清楚或者有歧义的，可以根据上下文和立法宗旨、目的和原则等确定其涵义。
法律规范在列举其适用的典型事项后，又以“等”、“其他”等词语进行表述的，属于不完全列举的例示性规定。以“等”、“其他”等概括性用语表示的事项，均为明文列举的事项以外的事项，且其所概括的情形应为与列举事项类似的事项。
人民法院在解释和适用法律时，应当妥善处理法律效果与社会效果的关系，既要严格适用法律规定和维护法律规定的严肃性，确保法律适用的确定性、统一性和连续性，又要注意与时俱进，注意办案的社会效果，避免刻板僵化地理解和适用法律条文，在法律适用中维护国家利益和社会公共利益。
因此，按照会议纪要精神，我们认为国家税务总局公告2017年第11号第一条中，“等”字属于不完全列举，换句话说，不属于混合销售的不仅仅活动板房、机器设备、钢结构件三种自产货物。
如果您还不放心，还可以参照河北、山东两个省份的营改增指引，技术性处理：
河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之一)
十五、关于混合销售界定的问题
……
（2）按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。
（3）企业不能分别核算的，按如下原则：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
山东省国税局全面推开营改增试点政策指引（七）
十、钢构等企业混合销售问题
……
因此，对于钢构等企业，如果施工合同中分别注明钢构价款和设计、施工价款的，分别按照适用税率计算缴纳增值税；如果施工合同中未分别注明的，对于钢构生产企业应按照销售货物计算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应按照建筑服务计算缴纳增值税。
对于政策不足够明确，企业拿不准采购的设备和材料是否属于混合销售时，建议房地产企业与自产供应商签订合同时可以如下处理：
（1）优先考虑签订两份合同：销售合同+服务合同。
（2）如果只能签订一个合同时，分别注明合同金额，分别核算。
凡事预则立、不预则废，小心方能驶得万年船。
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发表于 2018-6-5 09:02:39
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发表于 2018-6-6 14:33:41
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