印花税是否可以视同税金扣除

银河飞雪

“印花税”在房地产企业里算是最小的一个税种，但是再小还是有他的问题。授课过程中经常就有学员问到印花税的业务。今天我们聊聊“印花税在土增清算时，是否视同税金予以扣除”。

先看个案例：

2017年度，金穗源房地产公司当月预收账款发生数是100万元（不考虑增值税因素），在次月进行纳税申报的时候，印花税税款申报金额是多少？（提示：印花税税率是万分之五）

答案有以下几个：

1、如果是老项目，则印花税为：

100万元/（1+5%）×0.5‰，

或者100万元×0.5‰

2、如果是新项目

100万元/（1+11%）×0.5‰，

或者100万元×0.5‰

答案还有好几个……

计算的对与错暂且不论，我想弱弱问大家一个根本的问题：什么是印花税呢？

印花税是一种行为税，是对在我国境内书立、领受条例所列举凭证征收的一种税。针对房地产销售商品房的行为，计税依据是当月房地产企业与业主签订《不动产销售合同》的金额，而不是当期“预收账款”的金额。

也就是说，房地产企业缴纳的印花税，与当期销售收入没有必然的对等关系或者配比关系。

在实际操作中，不知道多少会计与税务干部均认为“预收账款”当期发生数，就是印花税的计税依据，尽管我们还在考虑印花税计税依据是否包含增值税？！

提醒大家，方向不对，再辛苦都是徒劳。

所以，我的观点就是：既然印花税与收入没有必然的联系，在进行土地增值税清算中，印花税就不可以视同“税金”税前扣除。

另外，我们延伸解读“税金”的归集原则：

1、凡是和收入相关的税金，归集在“税金及附加”，比如：土地增值税、城建税、矿产资源补偿费、水利基金等；

2、凡是和资产相关的，需要资本化。比如：契税、车辆购置税、耕地占用税等；

3、管理费用归集四项税金：房产税、土地税、印花税、车船税，在财会【2016】22文件将这四个税种归集在“税金以及附加”。

4、增值税由于是价外税，通过往来科目计算，归集在“应交税费”科目借方或者贷方，期末分别按照资产或负债进行处理。

tang-tang

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银河飞雪

tang-tang 发表于 2018-5-21 10:00
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朵拉姐

印花税计入管理费用呢还是计入 税金及附加 呢

王小楠

印花税的计税依据是当月房地产企业与业主签订《不动产销售合同》的金额，那么说明是包含增值税的。其实不仅仅是不动产销售合同，其他合同也是含增值税缴纳印花税的。

胡新强

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