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[筹划] 土地闲置费、土地滞纳金如何税前扣除? [复制链接]

  • TA的每日心情
    奋斗
    2018-2-6 15:37
  • 签到天数: 22 天

    [LV.4]偶尔看看III

    发表于 2018-1-4 10:30:27 |显示全部楼层
    土地闲置费、土地滞纳金如何税前扣除?
    转自:房地产财税咨询
        某房地产企业2011年取得一块土地使用权用于开发房地产,后因各种原因,一方面延迟缴纳土地出让金,另一方面工程一直未能开工,直到2016年才重新动工开发,而被国家相关部分因闲置土地逾期开发征收缴纳土地闲置费4000万元及征收土地延迟缴纳滞纳金100万元。那么该土地闲置费及土地滞纳金在项目土地增值税、企业所得税清算时,能否扣除?

    土地增值税
      (1)根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函〔2010〕220号)第四条的规定,房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得税前扣除。因此该房地产企业缴纳的土地闲置费4000万元不得在土地增值税前扣除。
      (2)此外,根据厦门市地方税务局关于修订《厦门市土地增值税清算管理办法》的公告(厦门市地方税务局公告2016年第7号)第三十四条的规定,纳税人因逾期支付土地出让金等原因支付的罚款、滞纳金、利息和因逾期开发支付的土地闲置费等款项,不予扣除。对纳税人逾期开发补缴的土地出让金,允许计入为取得土地使用权所支付的款项,准予扣除,但纳税人缴纳的土地闲置费、滞纳金和罚款不得扣除。
      因此,该房地产企业缴纳的土地闲置费、滞纳金不得在土地增值税前扣除。

    企业所得税
      (1)《根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发(2009)31号)第二十七条第一款的规定,开发产品计税成本支出的内容如下:(一)土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用,主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。因此,该单位支付的土地闲置费4000万元可做为开发产品计税成本,在企业所得税前扣除。
      (2)根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条 在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:
      (一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
      (二)企业所得税税款;
      (三)税收滞纳金;
      (四)罚金、罚款和被没收财物的损失;
      (五)本法第九条规定以外的捐赠支出;
      (六)赞助支出;
      (七)未经核定的准备金支出;
      (八)与取得收入无关的其他支出。
      根据现行税法规定,滞纳金只有税收滞纳金不允许在企业所得税税前扣除;企业按照经济合同规定支付的违约金(滞纳金)、可以在企业所得税税前扣除。因此,该单位支付的土地滞纳金100万元可以在企业所得税前扣除。
      (3)根据根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发(2009)31号)第二十七条第一款的规定,土地滞纳金不含在开发成本的计税范围之内,故不能在开发成本中扣除,应在营业外支出中做扣除。
       因此,该房地产企业缴纳的土地闲置费、滞纳金可以在企业所得税前扣除。
    九鼎财税

  • TA的每日心情
    开心
    2017-12-29 11:48
  • 签到天数: 113 天

    [LV.6]常住居民II

    发表于 2018-1-4 16:28:14 |显示全部楼层
    ,谢谢

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