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由建筑企业核定征收企业所得税引发的争议评析
来源：《涉外税务》 作者：金晓扬、毕丽 时间：2013-10-11 00:25
一、案情介绍
2012年2月，某市税务机关在开展2011年企业所得税汇算清缴工作中发现：某外商投资建筑企业A公司的企业所得税征收方式为核定征收，在自行申报企业所得税时，A公司以总承包工程款减去分包工程款后的自营工程部分作为核定征收收入的计税依据。具体情况如下：
1.A公司成立于2009年10月，注册资本100万美元。经营之初，由于建账建制工作尚不规范和健全，不能正确核算成本费用，经该公司申请，主管税务机关将该公司2011年企业所得税征收方式调整为核定征收，适用应税所得率为8%。
2.A公司（施工方）与B公司（建设方）签订了总承包合同，作为总承包方承揽了X工程。某建筑业企业C公司（分包方）又与A公司（总承包方）签订了分包合同，作为分包方承揽了X工程中的部分工程。2011年B公司共支付A公司总承包工程款800万元，A公司又向C公司支付了分包工程款200万元。
3.A公司在记账时，单独将该分包工程款作为往来款项记录，未计人工程收入。在汇算清缴时，A公司以2011年取得的自营工程款600万元[1]。作为计税依据，2011年共申报缴纳企业所得税12万0元（600×8%×25%=12）。
主管税务机关认为，A公司应当将取得的全部工程款视为会计收入，并作为企业所得税的计税依据，即在会计处理时不能将分包工程款计人往来科目，在计算企业所得税时也不能在计税依据中自行扣除分包工程款。因此，在汇算清缴过程中，A公司需要补缴2011年企业所得税4万元（200×8%×25%=4）。
二、争议焦点
在本案中，征纳双方争议的焦点在于如何界定核定征收建筑企业作为总承包方时的应税收入额。对于总承包方来说，分包工程款从会计角度是否应当确认为收入？从税法角度是否应当确认为收入？如果确认为应税收入，在计算应纳税所得额时分包工程款能否扣除？
A公司认为：2011年A公司取得的总承包工程款800万元，扣除支付给C公司的分包工程款200万元后，A公司实际取得的自营工程款只有600万元。实际上，分包工程款只是建设方B公司为了便于统一管理，委托总承包方A公司转交给分包方C公司的款项，对于总承包方A公司来说，不产生任何利润，因此，不应当确认为收入。退一步说，假设总承包方A公司要按照全部工程款计算缴纳企业所得税，那么，A公司的应税收入为800万元，C公司的应税收入为200万元（C公司也是企业所得税核定征收企业），合计应税收入为 1000万元，而实际上建设方B公司总共只支付了工程款800万元。很明显，这多出来的应税收入200万元[2]是重复计算的结果。与此相似的是，总承包方在申报缴纳营业税时，按照营业税法的相关规定也是按照总承包工程款扣除分包工程款后的余额作为计税依据进行差额申报。这就避免了营业税的重复征税。对于A公司来说，分包工程款只是往来款项，不应当确认为收入，更不应当作为企业所得税的计税依据，因此，不需要补缴企业所得税4万元。
主管税务机关则认为：A公司的说法“偷梁换柱”，存在两大问题。（责任编辑：王晓明）
【作者简介】
金晓扬、毕丽，苏州工业园区地方税务局。
【文章出处】
《涉外税务》2012年第4期
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发表于 2013-10-11 08:26:59
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发表于 2013-10-11 09:29:12
