【2013注册会计师】审计之舞弊知识2

蓝色天空mm

第一部分：

风险评估程序

　　1.询问：

　　注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。此外，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，以便从不同于治理层、管理层等对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。

　　2.考虑舞弊的三个风险因素（选择题）：

　　与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素（参看表17-1的“具体示例”，理解“态度或借口”因素）

与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素

舞弊因素	舞弊风险因素细类
动机或压力	财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁
	管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力
	管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响
	管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力
机会	被审计单位所处行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会
	组织结构复杂或不稳定
	对管理层的监督失效
	内部控制要素存在缺陷
态度或借口	管理层态度不端或缺乏诚信
	管理层与现任或前任注册会计师的关系紧张

3.实施分析程序：

　　如果发现异常关系或偏离预期的关系，注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。

　　4.考虑其他信息：

　　注册会计师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。

　　5.组织项目组讨论。

第二部分：

识别和评估舞弊导致的重大错报风险

　　舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。

　　收入舞弊假定：审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

第三部分：

发现舞弊时对审计的影响

　　1.发现错报

　　（1）如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。

　　2.发现错报是舞弊或可能是舞弊导致的

　　（1）即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。

　　（2）如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛[大家网]影响的问题。

　　2.认为存在舞弊或可能存在舞弊时的措施：

　　（1）过去：重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性；

　　（2）未来：重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

第四部分

与管理层、治理层和监管机构的沟通

    1.与管理层的沟通。

　　如果发现舞弊或可能存在舞弊时，注册会计师应当尽快将此类事项与适当层次的管理层沟通。通常情况下，适当层级的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。

　　2.与治理层的沟通。

　　如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通（选择题）：

　　（1）对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑，这些评估是针对旨在防止和发现舞弊的控制及财务报表可能存在的重大错报风险而实施的；

　　（2）管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊；

　　（3）注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑；

　　（4）可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为，例如，对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润，以影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法，从而欺骗财务报表使用者；

　　（5）对超出正常经营过程的交易的授权的适当性和完整性的疑虑。

　　3.与监管机构的沟通。

如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。

沟通对象	情 形	沟通要求
管理层	存在或可能存在舞弊	不重要也应沟通
治理层	涉及治理层职责、确定或怀疑管理层及内控人员舞弊	尽早沟通
监管机构	识别出舞弊或怀疑存在舞弊	按法律要求