2013年注册税务师《税法二》第一章精讲讲义：第12节

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第十二节 征收管理

　　一、预缴和汇算清缴(了解)
　　(一)纳税地点
　　1.居民企业的纳税地点
　　除税收法律制度、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。(一个是优先标准，一个是附加标准)
　　2.非居民企业的纳税地点
　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
　　3.在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,以扣缴义务人所在地为纳税地点。
　　(二)纳税期限、纳税申报
　　企业所得税采取按年计算。
　　【解释1】企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并，关闭等原因终止经营活动的，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。
　　【解释2】企业依法清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。
　　1.企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
　　2.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
　　二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理(熟悉)
　　(一)基本原则与适用范围
　　1.居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格的营业机构、场所(以下称分支机构)的，该居民企业为汇总纳税企业(以下称企业)。
　　【解释1】母子公司的盈亏不能弥补汇总，总分公司的盈亏可以汇总进行弥补。
　　【解释2】在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。
　　【解释3】法人所得税，企业在汇总计算缴纳企业所得税时境内机构间盈亏可以互补，其境外营业机构的亏损不得抵扣境内营业机构的盈利。
　　2.企业实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。
　　3.总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。
　　二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税;三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。
　　下列分支机构不就地预缴企业所得税：
　　(1)三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构;
　　(2)具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税;
　　(3)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税;
　　(4)上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税;
　　(5)新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税;
　　(6)企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。
　　4.企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。
　　5.总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按规定的方法计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。
　　(二)税款预缴和汇算清缴
　　1.企业根据当期实际利润额，按照规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。
　　在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。
　　预缴方式一经确定，当年度不得变更。
　　2.总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库。
　　汇总纳税流程
　　(三)分支机构分摊税款比例
　　总机构应按照以前年度(1～6月份按上上年度，7～12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。
　　三、合伙企业所得税的征收管理
　　(一)合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
　　(二)合伙企业生产经营所得和其他所得采取"先分后税"的原则。
　　(三)合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：
　　1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。
　　2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。
　　3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。
　　4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。
　　(四)合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

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四、新增企业所得税征管范围调整
　　(一)征管机关
　　国家税务局和地方税务局分别负责征管。
　　(二)征管范围(客观题)
　　【解释1】2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
　　【解释2】按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属;既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。
　　【解释3】既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属;企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准;一经确定，原则上不再调整。
　　【解释4】从2009年起，企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。
　　银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理。其他金融企业所得税由地方税务局管理。(并非所有缴纳营业税的企业，其企业所得税都由地税局管理)
　　外商投资企业、外国企业常驻代表机构和在中国境内设立机构场所的其他非居民企业的企业所得税由国家税务局管理。
　　【解释5】企业新设的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致。
　　【例题·单选题】根据国家调整所得税征管范围的有关规定，下列对2009年1月1日以后新设企业的税收征管范围调整事项的表述中，错误的是( )。
　　A.应缴纳增值税的企业，所得税由国家税务局征收管理
　　B.新设的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致
　　C.外商投资企业，所得税由国家税务局征收管理
　　D.应缴纳营业税的企业，所得税均由地方税务局征收管理
　　【答案】D
　　【解析】选项D：在国税局缴纳营业税的企业(而不是所有缴纳营业税的企业)，企业所得税由国税局管理。
　　五、境外注册中资控股居民企业所得税的管理(新增)
　　(一)相关概念
　　1.境外注册中资控股企业(以下简称境外中资企业)是指由中国内地企业或者企业集团作为主要控股投资者，在中国内地以外国家或地区(含香港、澳门、台湾)注册成立的企业。
　　2.境外注册中资控股居民企业(以下简称非境内注册居民企业)是指因实际管理机构在中国境内而被认定为中国居民企业的境外注册中资控股企业。
　　3.主管税务机关的确定
　　(1)非境内注册居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地一致的，为境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关。
　　(2)非境内注册居民企业的实际管理机构所在地与境内主要控股投资者所在地不一致的，为实际管理机构所在地的国税局主管机关;经共同的上级税务机关批准，企业也可以选择境内主要控股投资者的企业所得税主管税务机关为其主管税务机关。
　　(3)非境内注册居民企业存在多个实际管理机构所在地的，由相关税务机关报共同的上级税务机关确定。
　　(4)主管税务机关确定后，不得随意变更;确需变更的，应当层报税务总局批准。
　　(二)居民身份认定管理
　　1.境外中资企业居民身份的认定，采用企业自行判定提请税务机关认定和税务机关调查发现予以认定两种形式。
　　2.主管税务机关依法对企业提供的相关资料进行审核，提出初步认定意见，将据以做出初步认定的相关事实(资料)、认定理由和结果层报税务总局确认。
　　3.非境内注册居民企业的主管税务机关收到税务总局关于境外中资企业居民身份的认定结果后，应当在10日内向该企业下达《境外注册中资控股企业居民身份认定书》,通知其从企业居民身份确认年度开始按照我国居民企业所得税管理规定及本办法规定办理有关税收事项。
　　4.非境内注册居民企业发生下列重大变化情形之一的，应当自变化之日起15日内报告主管税务机关，主管税务机关应当按照本办法规定层报税务总局确定是否取消其居民身份：
　　(1)企业实际管理机构所在地变更为中国境外的;
　　(2)中方控股投资者转让企业股权，导致中资控股地位发生变化的。
　　六、企业所得税年度纳税申报口径问题(新增)
　　七、非居民企业所得税管理若干问题(新增)
　　(一)关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题
　　1.中国境内企业(以下称为企业)和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上 述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时 按照《企业所得税法》有关规定代扣代缴企业所得税。(到期应付未付所得，境内企业已经列支了成本费用，对应的要代扣代缴所得税。)
　　2.如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营 后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的,应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。
　　3.如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的,应在实际支付时按照《企业所得税法》有关规定代扣代缴企业所得税。
　　(二)关于担保费税务处理问题
　　非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照《企业所得税法》对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。
　　(三)关于土地使用权转让所得征税问题
　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际 联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。
　　(四)关于融资租赁和出租不动产的租金所得税务处理问题
　　(1)在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企 业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设 备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。
　　(2)非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。
　　(五)关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题
　　中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。
　　(六)非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。
　　宁可十年不将一军，也不可一日不拱卒!坚持，坚持，再坚持!