2013年注册税务师《税法二》第一章精讲讲义：第9节

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第九节 税收优惠(掌握)

　　企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。(重点掌握有比例、有限额的)
　　一、免征与减征优惠
　　1.从事农、林、牧、渔业项目的所得(交叉出题)
　　(1)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
　　①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;
　　②农作物新品种的选育;
　　③中药材的种植;
　　④林木的培育和种植;
　　⑤牲畜、家禽的饲养;
　　⑥林产品的采集;
　　⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;
　　⑧远洋捕捞;
　　⑨"公司+农户"经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业。
　　(2)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税(交叉出题)：
　　①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;
　　②海水养殖、内陆养殖。
　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列项目的所得中，免征企业所得税的是( )。
　　A.海水养殖
　　B.内陆养殖
　　C.香料种植
　　D.家禽饲养
　　【答案】D
　　【解析】选项ABC：为企业所得税减半征税项目;选项D：为免税项目。
　　【特别提示】企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受上述企业所得税优惠。
　　【新增】农、林、牧、渔业项目的所得税优惠政策和征收管理的有关事项：
　　企业根据委托合同，受托对符合规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理;
　　企业从事实施条例第八十六条第(二)项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠;
　　企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策;
　　对取得农业部颁发的"远洋渔业企业资格证书"并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税;
　　企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额;分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定;
　　企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。
　　2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
　　自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1～3年免征企业所得税，第4～6年减半征收企业所得税。简称为"三免三减半"政策。
　　【解释1】优惠开始的年度是"取得第一笔生产经营收入所属纳税年度"而非"获利年度"、"成立年度"。
　　【解释2】企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受企业所得税的上述优惠。
　　【例题·判断题】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。( )
　　【答案】×
　　【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税;但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。
　　3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
　　自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1～3年免征企业所得税，第4～6年减半征收企业所得税。简称为"三免三减半"政策。
　　4.符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
　　【解释1】技术转让所得，不是技术转让收入。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。
　　【解释2】享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。
　　【解释3】(1)技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件着作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部 和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。(2)技术转让，是指居民企业转让 其拥有的技术所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。(3)技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技 部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，须省级以上(含省级)科技部门审批。居民企业取 得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。(4)居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让 所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
　　【案例】甲公司2009年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入900万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。在本题中，技术 转让所得为600万元，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税= (900-300-500)×50%×25%=12.50(万元)。
　　收入 900万元 300万元 (成本、费用)
　　所得 600万元 500万元 免
　　100万元 减半