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这是一家成立不久的公司，2004年12月通过招商引资，内地一家国有企业与福建一家民营企业共同投资兴办有限责任公司，公司注册资金280万元，主要从事劳保手套加工出口业务。根据公司章程，会计出纳分别由投资各方财会人员担任。2004年12月21日某国有企业委派陆某担任有限责任公司会计，2006年2月陆某因贪污挪用公款向岳阳县人民检察院投案自首，2006年6月陆某因贪污挪用公款69万余元被人民法院判处有期徒刑七年零六个月。
一家成立近一年多的公司，为什么在短短一年的时间内就损失69万多元，是什么导致了公司如此巨大的损失？审计机关对这起经济案件进行了专项审计，审计结果显示：内部控制制度的虚设导致了这起案件的发生，透过这起案件我们深感内部控制制度在企业管理中的主要作用。
案件审计过程
审计机关首先对公司银行账户进行了审计。公司银行日记账表明，截止陆某案发时，公司银行日记账账面余额605611.44元，银行对账单表明，截止陆某案发时银行存款实际余额仅为35596.44元，银行存款账实不符额达到570015元。审计查明，在2005年10月至2006年1月短短四个月的时间内，陆某采取提款不入账的形式先后七次取得公司资金570015元（包括为提取资金发生的手续费15元）。在库存现金盘点中，公司账面现金余额为28364.66元，实际盘点现金8131.2元，现金短少20233.46元，审计查明上述短少现金全部为陆某挪用。在往来款项审计中又发现陆某采取虚列往来的形式套取现金10万元。短短一年的时间，陆某贪污挪用公司资金高达690248.46元。
审计经验总结
一、会计人员职业道德问题
从陆某这起案件来看，2006年2月2日，在陆某担任公司会计不到两个月的时间内，就采取虚列往来的形式套取现金10万元。在相隔七个月后又采取直接提现不入账的形式提取资金57万元。由此看来，对会计人员的选择不仅要注意业务素质，更要把会计人员的职业道德放在首位。会计人员的会计行为不端正，会计工作就会出问题，陆某的行为充分证明了这一点。
二、内部控制制度问题
除了会计人员职业道德问题，内部控制制度的失控也为这起案件的发生提供了极为有利的条件。由于合资另一方出纳没有到位，造成不相容职务由陆某一个人承任，在这样的情况下公司又没有采取其它措施，因此完全失去内部控制的防线。空白支票、印鉴陆某可以随意使用，正是利用了这一点，陆某非法提取资金57万元。由此看来，内部控制制度不完善给企业带来的损失是灾难性的，它直接关系到企业的存亡。
从陆某这起经济案件来看，审计人员应该从以下几个方面发现问题：
1．通过内部控制制度找到财务管理的薄弱环节
会计舞弊的产生常常和内部控制制度失控密切相关。从这起案件来看，除自身素质外，内部控制制度的失控是导致案件发生的重要原因。首先在印章管理上没有实行分开管理，为陆某作案提供了极为便利的条件；其次由于合资另一方出纳没有到位，导致不相容职务由陆某一个人承担。在这样的情况下，陆某不仅可以随意提取现金，而且可以及时掩盖贪污、挪用公款的犯罪行为。正是内部控制制度的失控，造成陆某频频作案而一直未被发现。通过对内部控制制度的审计有利于发现财务管理中存在的薄弱环节，为发现会计舞弊指明了方向。
2．通过原始凭证寻找问题的蛛丝马迹
如果说对内部控制制度的审计只能为会计舞弊的发现指明方向，那么原始凭证的审计就为发现会计舞弊提供了线索。从陆某的犯罪行为来看，正是在原始凭证上做了文章。在2005年2月28日的一份凭证中，陆某通过虚列往来套取现金10万元。作为记账凭证除了现金支票存根外再没有其他原始凭证，在仅有的支票存根上也找不到借款人的签字，这样的原始凭证是值得怀疑的。由此看来，审计人员应对手续不全的原始凭证保持应有的警觉。
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发表于 2009-11-6 13:14:38
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