投资、划转、分立，哪种资产剥离方式税负最小？
投资、划转、分立，哪种资产剥离方式税负最小？一、增资（非货币性资产投资）
根据我国税法的规定，非货币性资产投资视为“转让”和“投资”两个环节，对于“转让”部分，主要涉及企业所得税、增值税、土地增值税（涉及不动产）、契税（涉及不动产）、印花税等税种。
税种税负测算备注
企业所得税（非货币性资产评估价值-原计税基础）×25%
应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
增值税增值税=销售额*17%或，增值税=销售额*4%/2如符合“打包转让（资产与其相关的债权、负债和劳动力一并转让）”要求，可以免征增值税。
土地增值税（1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率30%（速算扣除率0）；（2）增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率40%（速算扣除率5%）；（3）增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率50%（速算扣除率15%）；（4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率60%（速算扣除率35%）；财税〔2015〕5号：“改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税
契税不动产转让价值×3%契税暂行条例
印花税按照“产权转移书据”所载金额的0.5‰贴花国税发〔1991〕155号等
二、资产划转
根据目前我国税法的规定，对于资产划转出台了诸多税收优惠政策，可以积极争取适用：
税种税负测算备注
企业所得税特殊性税务处理，暂不纳税：
（1）政策依据：财税〔2014〕109号、国家税务总局公告2015年第40号； （2）后续管理：资产划转后连续12个月内不得改变被划转资产原来实质性经营活动；
增值税增值税=销售额*17%或，增值税=销售额*4%/2税法上按照“视同销售”处理；
土地增值税同“增资”同“增资”
契税免征契税财税〔2015〕37号：母公司与其全资子公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。适用期：2015年1月1日起至2017年12月31日
印花税按照“产权转移书据”所载金额的0.5‰贴花《印花税暂行条例》（国务院令第11号）、国税发〔1991〕155号
三、分立
依据财税59号文，分立，是指一家企业（被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。
税种税负测算备注
企业所得税特殊性税务处理，暂不纳税：
财税59号：（1）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（2）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
增值税增值税=销售额*17%或，增值税=销售额*4%/2“打包转让”要求资产与其相关的债权、负债和劳动力一并转让，可以免征增值税，本交易难以符合。
土地增值税暂不征收财税〔2015〕5号：企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。
契税免征
财税〔2015〕37号：公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。适用期：2015年1月1日起至2017年12月31日
印花税按照“产权转移书据”所载金额的0.5‰贴花《印花税暂行条例》（国务院令第11号）、国税发〔1991〕155号
总结：
通过比较可以发现，剥离资产过程中，“分立”相比较于“增资”、“划转”在企业所得税、增值税、土地增值税等方面都有税收支持政策，税负是较优的。但是，在实践中，很多企业资产剥离需要连同专业资质一同实现转移，除了考虑税务因素外，还需要结合其相关主管部门的具体要求规划重组的形式。
来源：房地产企业财税
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