2011年注会考试 预习可供出售金融资产
知识点7：可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述（转自：财=考=网）
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：
(1)初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额;
(2)资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计人所有者权益。
购入债券时：
借：可供出售金融资产——成本
——利息调整(或在贷方)
贷：银行存款
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
后续计量
1、如果购买的是债权，每期期末计算利息
借：应收利息/可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)
贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)
(差额：可供出售金融资产——利息调整)
期初摊余成本=上期期末摊余成本=上期期初+投资收益-收到的利息和本金-减值
2、如果购买的是股票，每期期末按公允价值计量
公允价值上升：
借：可供出售金融——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
公允价值下降：相反分录。
当可供出售金融处置，或减值时资本公积转入当期损益。
【例题】20×1年5月6日，甲公司支付价款1016万元(含交易费1万和已宣告但尚未发放的现金股利15万)，购入乙公司发行股票200万股，占乙公司表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产，资料如下：
1、20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;
2、20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元;
3、20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日该股票市价为每股5元;
4、20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元;
5、20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;
6、20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。
【答案】
1、20×1年5月6日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本1001
应收股利 15
贷：银行存款 1016
注意：交易性金融资产交易费用计入投资收益。
2、20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
3、20×1年6月30日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 39
贷：资本公积——其他资本公积 39
注意：交易性金融资产期末公允价值变动计入公允价值变动损益。
4、20×1年12月31日，确认股票价格变动：
借：资本公积——其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40
5、20×2年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
6、20×2年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
7、20×2年5月20日，出售股票
借：银行存款 980
投资收益 21
可供出售金融资产——公允价值变动 1
贷：可供出售金融资产——成本 1001
资本公积——其他资本公积 1 记下了，整理的蛮简洁的哦:handshake
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